内容提要:人類社會進入第四次工(gōng)業革命時代，技術創新加速與社會各領域發展融合，具備顯著的大(dà)數據、智能化和去(qù)中(zhōng)心化等特征。理解當代技術創新特征的本質，有助于我(wǒ)們建立稅收治理、降低制度性交易成本和保護納稅人權益等現代化稅收征管理念。本文從創設商(shāng)事交易比特憑證、實施大(dà)數據戰略、探索智慧型納稅申報制度和建立稅收共治體(tǐ)系等方面，提出了經由技術創新推動稅收征管現代化的若幹路徑建議。

關鍵詞: 技術創新  稅收征管  現代化  稅收共治體(tǐ)系

 

一(yī)、技術創新的時代特征與稅收管理挑戰

 

(一(yī)) 技術創新的時代特征

 

技術是人類思想和自然環境相結合推動改造現實的成果，與社會發展階段緊密相連。生(shēng)産函數可以簡單表述爲某個時間既定生(shēng)産技術水平條件下(xià)各生(shēng)産要素組合形成的産出。Solow(1957)将技術、勞動和資(zī)本同時作爲生(shēng)産函數的變量，将技術變化與時間相聯系，用“t”(time，時間)表示技術變化因素，以索洛餘值反映技術進步帶來的全要素生(shēng)産率增長。技術創新具備明顯的時代特征，人類社會經曆了18世紀的機械化革命、19世紀的自動化革命、20世紀的信息化革命，目前正在進入第四次工(gōng)業革命時代，大(dà)數據、雲計算、區塊鏈、人工(gōng)智能、物(wù)聯網、移動互聯網、3D打印、虛拟現實、量子技術、生(shēng)物(wù)基因等各類新興技術，正在深刻地改變着我(wǒ)們的世界。

 

當代技術創新集中(zhōng)表現出幾個重要特征，一(yī)是“互聯網+”得到普遍應用，互聯網産業的技術基礎和用戶基礎日趨堅實，信息技術在各産業領域得到深度應用，以移動互聯網、電子商(shāng)務、互聯網 金融、雲服務、衆籌衆包、電子支付等爲代表的新産品、新業态和新模式異軍突起，互聯網經濟成爲拉動GDP增長的新引擎；二是信息技術與經濟社會的交彙融合引發了數據信息的爆炸式增長，大(dà)數據已成爲國家基礎性戰略資(zī)源，關于用戶身份和行爲的大(dà)數據,在市場上擁有巨大(dà)的商(shāng)業價值，大(dà)數據給企業尤其是在線企業帶來更大(dà)的競争優勢機會(McAfee，Brynjolfsson等，2012)，擁有數據成爲了一(yī)種新型權力；三是人工(gōng)智能水平得到極大(dà)提高，機器人能夠通過算法從大(dà)數據中(zhōng)進行訓練和學習，進而擁有與人類類似的感知(zhī)、理解和分(fēn)析決策的自主能力，機器人甚至可以不需要人類知(zhī)識和專家監督，利用神經網絡強化樹(shù)形搜索，不斷叠代并強化自主學習，達到超越人類的表現(Silver Schrittwieser等，2017)；四是去(qù)中(zhōng)心化的趨勢日益明顯，推特、臉書(shū)、微博和微信等互聯網産品圍繞個人提供服務，任何人都可以創作、提交和發表信息，區塊鏈技術以其去(qù)中(zhōng)心化、透明、可信任等特點發展出比特币等應用，網絡P2P系統通過最小(xiǎo)化集中(zhōng)計算元素避免了壟斷、審查和規制等集中(zhōng)式權威(Agre，2003)。

 

(二) 技術創新帶來的稅收管理挑戰

 

技術創新極大(dà)地促進了人類對物(wù)理環境的認識，但給人類的社會環境帶來新的變化，某種程度上可以理解爲創造性的毀滅(Schumpeter，1942)。North(2005)認爲，技術革命使得人類福利達到了對于過去(qù)而言不可想象的水平，但是它也産生(shēng)了一(yī)個相互依存、外(wài)部性普遍存在的世界，從而帶來一(yī)系列全新的不确定性。當代以數字技術深度應用爲核心的技術進步，給稅收管理帶來了諸多挑戰。

 

經濟活動持續創新使得傳統稅制的适用面臨難題。就流轉稅而言，有些電子商(shāng)品和勞務之間可以互爲轉化，在按現有稅制判斷稅收待遇時難以清晰界定稅目。就所得稅而言，部分(fēn)所得難以在積極所得和消極所得之間進行區分(fēn)進而适用相應的稅收政策；平台型互聯網企業即使微利或不能持續盈利，但其擁有的大(dà)數據在集團商(shāng)業網絡中(zhōng)具有極高價值，按照傳統稅制甚至會出現征稅對象缺失的問題；常設機構規則對準備性或輔助性活動的傳統定義，不能準确地界定遠程合同簽署等活動的性質；跨地區和跨境的電子交易，如何在地區和國家之間歸屬和分(fēn)配也面臨争議。

 

對交易活動創新缺乏認識容易導緻征稅不足和納稅不公。互聯網與服務業不斷加深融合,并加速向第一(yī)、第二産業滲透，雲計算和大(dà)數據等互聯網基礎設施産業正在成爲新的增長點，電子商(shāng)務等互聯網經濟規模日益壯大(dà)，稅源結構在進行數字化轉變，各類新模式層出不窮，導緻難以做到嚴格征稅，目前國内B2C電子商(shāng)務的稅收流失，容易引發不公平競争的問題；國際範圍内，經濟合作與發展組織(OECD)(2014)分(fēn)析認爲，數字經濟加重了稅基侵蝕與轉移問題。

 

征管方式要基于數據信息的深化應用做出相應變革。數據信息的暢通流動，使傳統的從采購、研發、生(shēng)産、批發到零售的“鏈式”商(shāng)業關系變爲“網絡”商(shāng)業關系,基于“鏈式”商(shāng)業關系的稅基管理基礎也在迅速發生(shēng)變化。直接稅和間接稅的管理要件基礎将因資(zī)金流、物(wù)流、信息流等信息全面使用而統一(yī)；納稅義務的确認條件需要基于交易電子要素重新界定；以票控稅、按憑證扣除等單一(yī)的、線性的管理方式需要做出革新。平台經濟和衆籌衆包模式的屬地稅收征管缺乏效率。跨地區、跨稅種的數據信息要整合應用，否則連簡單的跨地區分(fēn)散式虛開(kāi)發票行爲都不能及時有效識别。

 

二、基于創新本質更新稅收征管理念

 

技術反映了人類處理自然的方式、人類賴以生(shēng)存的生(shēng)産過程，從而也揭示了人類社會關系的形成模式，以及從他們身上産生(shēng)的心理概念(Marx，1887)。技術革命可以理解爲，導緻物(wù)理環境不确定性下(xià)降的制度變遷(諾斯，2005)，其實質上是幫助人類采取較小(xiǎo)範圍内現實行動策略的一(yī)種人工(gōng)建構。認識技術創新的心理概念、制度變遷或人工(gōng)建構的根本特質，有助于促進我(wǒ)們保持稅收征管理念與現實的一(yī)緻性，達到現代化稅制想要實現的結果。

 

(一(yī)) 增強社會協調，建立稅收治理良性秩序

 

互聯網數字化生(shēng)态中(zhōng)，網絡推動供給和需求有效對接，促進如共享經濟、平台經濟和供應鏈管理等大(dà)規模的社會化協作，不斷提升資(zī)源優化配置的效率。随着物(wù)聯網的興起，萬物(wù)互聯的時代即将到來，社會協調更加緊密，互聯網及其周邊技術将振興公共空間(Papachariss，2002)，社會的網絡型特征更加明顯，政府、社會和市場之間的關系更加複雜(zá)多樣，政府要适應治理主體(tǐ)多元化的要求，增強社會協調性，建立良好的公共治理體(tǐ)系和秩序。從稅收治理的征管角度看，稅務機關、納稅人、涉稅社會組織和其他稅收利益相關者需要在一(yī)定的規則秩序下(xià)，合理定位各自的職責，在信任與互惠基礎上，建立多層次的社會協調網絡，形成和諧的稅收征管生(shēng)态，共同推進稅收遵從目标的實現。納稅人繳稅是因獲得公共服務支付對價的行爲，稅務機關代表國家接收這種支付行爲的過程，本質上是服務性質的，過多強調行使行政強制力并不能促進普遍性的主動遵從，稅務機關應準确定位職責,在征管工(gōng)作中(zhōng)應更強調納稅服務的職能。納稅人按照稅法規定履行納稅義務換取的是政府提供的公共服務，因而提高納稅人自主納稅的意識并建立推動納稅人主動遵從的征管制度有助于降低征收成本。充分(fēn)發揮各類稅務服務組織和其他相關部門在稅收治理中(zhōng)的作用，有助于建立健康的征管秩序，也可以緩和國家強制力帶來的企業與政府之間收入分(fēn)配關系的緊張程度，促進稅收善治。

 

(二)緩解信息不對稱，降低制度性交易成本

 

“互聯網+”戰略的推進和大(dà)數據價值的利用，緩解了交易各方信息不對稱的狀況，可以有效降低企業各類交易費(fèi)用，如分(fēn)析用戶使用互聯網的行爲記錄可以有針對性地快速了解存在潛在需求的客戶；通過網絡談判簽訂電子合同可以降低合同簽署費(fèi)用；通過各類交易平台的曆史成交數據可以快速确定産品價格等。Lohrke和Franklin等人(2006)通過交易費(fèi)用分(fēn)析模型對美國中(zhōng)小(xiǎo)企業互聯網使用情況的實證研究表明，中(zhōng)小(xiǎo)企業将互聯網作爲信息導管來降低交易費(fèi)用，産品信息中(zhōng)面臨高資(zī)産專用性的中(zhōng)小(xiǎo)企業，比面臨較低專用性的企業更多地使用互聯網。企業在登記管理、納稅申報和發票管理等活動中(zhōng)，存在着與适用稅收征管制度相關的各類成本，如搜集、整理和報告信息的成本，以及建立内部稅收管理制度的成本等，這些成本構成了企業自身經營相關交易費(fèi)用之外(wài)的制度性交易成本。稅務機關整合利用各類涉稅數據,進一(yī)步推進放(fàng)管服，減輕納稅人的信息披露等征管方面的義務，提高辦稅智能化水平，進行高效的事中(zhōng)事後管理，可以有效降低納稅人負擔。

 

(三) 尊重個體(tǐ)權利，保護納稅人合法權益

 

回顧曆史,最早因美蘇軍事博弈建立了互聯網雛形，互聯網從誕生(shēng)起，就具有平等自治、不斷完善、網絡連接、分(fēn)散控制的原始特征，現代互聯網更具備了開(kāi)放(fàng)性、全球性、虛拟性、去(qù)中(zhōng)心化、對等性、網絡中(zhōng)立等特質。人工(gōng)智能的技術原理強調決策主體(tǐ)的自主性。區塊鏈技術具有去(qù)中(zhōng)心化特征和算法信任機制，不僅應用于貨币、合約,還可作爲高效的活動組織模型，其通過要求達成共識來運作，可以在性質上擁有更大(dà)的自由、平等和賦權(Swan，2015)。這些特質強調個體(tǐ)權利和技術規則下(xià)的自組織，對政府管理思維和方法形成挑戰的同時,也帶來積極的理念借鑒。稅務機關現在和未來面臨的納稅服務對象，更多地是随着互聯網技術廣泛應用而成長的80後、90後乃至00後這些納稅人兼具互聯網用戶、投資(zī)者和勞動者等多重身份，其思想深刻地打上了當代技術特質的印記。尊重納稅人，建立納稅信用規則，積極回應納稅人的合理需求，嚴格保護納稅人的合法稅收權益，保持稅收透明度，确保稅收待遇公平統一(yī)，是征管制度設計、納稅服務和稅收執法應當重點考慮的原則。

 

三、技術創新助推稅收征管現代化的路徑建議

 

稅收征管現代化包括征管理念、目标、制度、方法、模式、體(tǐ)制等各方面的現代化,而不僅僅是技術應用的現代化。通過對技術創新特征和本質的分(fēn)析，本文從公平和效率原則進一(yī)步延伸，提出符合現代社會發展特點的稅收征管理念。以下(xià)遵循上述理念，結合技術創新視角，從商(shāng)事交易基礎憑證管理、大(dà)數據管理戰略、納稅申報制度和稅收治理體(tǐ)系等方面，提出助推稅收征管現代化的若幹建議。

 

(一(yī)) 改革發票管理制度，創設商(shāng)事交易“比特憑證”

 

發票不僅是購銷商(shāng)品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中(zhōng)，開(kāi)具、收取的收付款憑證，還反映了經濟合同的基本要素，在我(wǒ)國更具有财務監督、保障國家稅收收入和維護經濟秩序的重要功能。在全面采用金融信息進行稅務管理的條件尚不成熟的階段，發票制度仍将是我(wǒ)國經濟領域的一(yī)項基礎性制度。技術創新推動經濟活動逐漸脫離(lí)紙(zhǐ)質載體(tǐ)，無紙(zhǐ)化交易得到普及，民事主體(tǐ)身份、合同條款、物(wù)流單據、結算憑證等交易要素形式都将脫離(lí)紙(zhǐ)張介質，形成以網絡傳遞和存儲爲依托的電子信息集。建議基于區塊鏈合約技術，在解決好政府監管和保證運行效率的前提下(xià)，借助分(fēn)布式記賬原理和算法信任規則，同時将商(shāng)事交易的合同基本要素、物(wù)流信息、資(zī)金結算信息整合到基礎性電子合約憑證(可稱之爲“比特憑證”，Bit Voucher)中(zhōng)去(qù)，并将比特憑證作爲企業财務記賬、稅務處理、金融結算、物(wù)流管理的綜合性原始憑證，從而建立現代化的商(shāng)事交易基礎性電子憑證制度。

 

(二) 實施大(dà)數據管理戰略，提高稅收分(fēn)析應用能力

 

技術的創新和廣泛應用，爲納稅人和稅務機關提供了新機會，也帶來納稅和征稅能力的挑戰。稅務機關履行各項征管職能和實施各類決策,越來越依賴對各類稅收數據的分(fēn)析成果，實施稅收大(dà)數據戰略并将稅收數據管理作爲稅收征管的基本驅動因素，已經成爲提升稅收征管能力的必由之路。建議優化機構設置和職能配置，成立專門的稅收分(fēn)析部門，組建高級分(fēn)析團隊,集中(zhōng)開(kāi)展具有較高要求的各類分(fēn)析工(gōng)作；拓展稅收分(fēn)析應用領域，從收入分(fēn)析、潛在納稅檢查對象篩選和風險識别等方面，拓展到納稅遵從行爲分(fēn)析、稅企溝通情況分(fēn)析、申報分(fēn)析、欠稅管理、政策執行情況分(fēn)析、經濟運行決策分(fēn)析等更爲廣泛和深入的領域；運用高級統計技術和大(dà)數據分(fēn)析方法，構建分(fēn)析模型，引入實驗方法，合理運用商(shāng)業化或者開(kāi)源分(fēn)析工(gōng)具，提高分(fēn)析的解釋和預測能力；改變以往進行事後納稅風險分(fēn)析的方法，運用科學方法對納稅人行爲數據進行動态實時分(fēn)析，預測和及時發現納稅風險，并采取針對性的處理措施；建立應用導向的數據産生(shēng)、存儲、搜集、交換的管理機制，綜合調度國稅地稅合并後稅務機關内部各稅種數據、外(wài)部門各類政務數據和社會數據,滿足高級稅收分(fēn)析工(gōng)作需要，以及跨部門、跨單位、跨層級和國際間的數據交換和共享需要;建立用數據說話(huà)、用數據決策、用數據管理、用數據創新的管理機制，在組織内部廣泛開(kāi)展稅收分(fēn)析工(gōng)作，平衡好集中(zhōng)分(fēn)析和各部分(fēn)分(fēn)散分(fēn)析之間的關系；形成數據分(fēn)析的觀念和文化，幫助企業利用數據提高納稅遵從水平。

 

(三) 推進放(fàng)管服改革，探索多稅合一(yī)“智慧申報”

 

在稅務機關整合利用數據的水平不斷提高、稅務機關與納稅人之間信息不對稱狀況得到實質性緩解、納稅人自主申報能力提升的情況下(xià),繼續深化放(fàng)管服改革,改造傳統的事前事中(zhōng)征管制度。基于去(qù)中(zhōng)心化兼顧有效政府管理的思維，信任并引導納稅人自主開(kāi)展納稅管理，建立企業端的自主納稅管理系統，确定與稅務機關信息交換的數據項和接口标準。簡化納稅人各類紙(zhǐ)質或電子的信息披露義務，将稅務登記、賬簿憑證管理職能分(fēn)别與市場、會計主管部門的職能進行合并，取消稅務行政許可之外(wài)的事前事中(zhōng)環節的各類審批、備案和登記項目，事前事中(zhōng)管理簡化整合爲多稅種合一(yī)的“智慧申報”制度，将詳細的涉稅資(zī)料和申報計算底稿保留在納稅端的自主納稅管理系統，稅務機關利用稅收大(dà)數據爲納稅申報提供自動計算、提示、簽署确認等服務，引入“明信片申報”，大(dà)幅度降低納稅人制度性交易成本。

 

(四) 實施稅收共治，建立社會化遵從促進體(tǐ)系

 

按照多元治理的理念，做好稅收征管體(tǐ)制的頂層設計，用好技術創新工(gōng)具，逐步建立起多主體(tǐ)配合銜接的社會化遵從促進體(tǐ)系。線上建設全國統一(yī)的電子稅務局，接入全國性政務平台，線下(xià)整合辦稅機構,并入本地政務大(dà)廳，爲納稅人提供高效、統一(yī)、公平和優質的納稅服務。推動納稅人提高稅收信息化水平，建立與稅務機關納稅服務系統的銜接通道，提供便利化的各類技術工(gōng)具，促進納稅人提升自主稅收管理水平，提高納稅申報質量和效率。規範稅務服務市場秩序，加強對稅務服務機構的商(shāng)業道德約束，在業務和技術層面不斷提高中(zhōng)介機構執業質量，根據納稅人需求持續創新服務産品，爲納稅人創造稅收價值。完善納稅信用體(tǐ)系建設,實現納稅信用信息與社會組織信用信息系統互聯互通和信息共享，對依法納稅遵從度較高的納稅人實施聯合激勵，如與金融機構合作提供貸款便利化待遇，對納稅信用較低的納稅人在法律授權範圍内實施聯合懲戒。聯合相關部門和機構，廣泛開(kāi)展稅收的社會宣傳，倡導公平和諧的納稅文化，形成社會化的遵從促進體(tǐ)系。

(原文刊發于《财政科學》2018年第9期)

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The Modernization of Taxation Administration Enhanced by Technology Innovation:   Concept Updates and Path Suggestions

Cui Jun  Wu Xiaoqiang

Abstract: While the human society is entering the 4th industrial revolution era, the trend of fusion of technology innovation and various social fields is accelerated,showing the characters of big data, artificial intelligence and decentralization etc. With the comprehension of the essence of contemporary technology, we are hoping to identify the principles of modern taxation administration, such as god tax governance, institutional cost reduction, protection of taxpayers' legal rights. This article proposes the several paths to modern taxation administration via innovation, including the basic business bit voucher, big data strategy, smart tax return and the social governance system.

Key words: Technology Innovation; Taxation Administration; Modernization; Concept Updates; Path Suggestions