交通費(fèi)是企業生(shēng)産經營中(zhōng)必不可少的成本費(fèi)用，我(wǒ)國現行的交通費(fèi)報銷憑證依交通工(gōng)具種類而各有不同。企業取得的交通費(fèi)票據在報銷和抵扣進項稅時應當關注以下(xià)四個方面：

第一(yī)，乘車(chē)人，應爲與公司簽訂了勞動合同的員(yuán)工(gōng)，以及作爲用工(gōng)單位接收的勞務派遣員(yuán)工(gōng)。其他人員(yuán)乘車(chē)産生(shēng)的交通費(fèi)不得抵扣進項稅，如外(wài)聘講師、律師産生(shēng)的交通費(fèi)。

第二，用途，用于一(yī)般計稅項目的旅客運輸服務可以抵扣進項稅。若用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個人消費(fèi)的，不得抵扣進項稅，如因公司團建、員(yuán)工(gōng)探親和招待客戶等産生(shēng)的交通費(fèi)等。

第三，區域，可抵扣進項稅的旅客運輸服務，僅限于國内旅客運輸。國際旅客運輸服務适用增值稅零稅率，不得抵扣進項稅。

第四，取得合規的抵扣憑證，目前可以作爲進項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發票（含帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票）、增值稅電子普通發票、注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票以及公路、水路等其他客票。

綜合以上因素，華政稅務整理了常見的各類交通費(fèi)票據能否作爲進項稅抵扣憑證，以及如何确定可抵扣進項稅金額，詳見表1和表2。

交通費(fèi)抵扣進項稅的情況比較複雜(zá)，企業在實際報銷時還應該注意哪些問題？華政稅務總結歸納了六個高頻(pín)問題，供大(dà)家參考。

問題一(yī)：我(wǒ)公司員(yuán)工(gōng)乘坐飛機出差，取得航空代理公司（如攜程）開(kāi)具的稅目稅率爲“經濟代理服務*代訂機票費(fèi)6%”或者“旅遊服務*代訂機票費(fèi)6%”的增值稅電子普通發票可以抵扣進項稅嗎(ma)？

答：航空代理公司提供的是經濟代理服務或旅遊服務，而非國内旅客運輸服務，因此貴公司取得稅目稅率爲“經濟代理服務*代訂機票費(fèi)6%”或“旅遊服務*代訂機票費(fèi)6%”的增值稅電子普通發票不得按照“國内旅客運輸服務”的規則抵扣進項稅額。

問題二：我(wǒ)公司員(yuán)工(gōng)乘坐飛機或火(huǒ)車(chē)出差，因改簽行程支付的改簽費(fèi)，可以抵扣進項稅嗎(ma)？

答：飛機或火(huǒ)車(chē)的改簽費(fèi)屬于航空或鐵路運輸企業提供國内旅客運輸服務收取的價外(wài)費(fèi)用的範疇，扣除方式參照飛機或火(huǒ)車(chē)正票票價的抵扣方式抵扣進項稅。

問題三：我(wǒ)公司員(yuán)工(gōng)乘坐飛機出差，因行程取消導緻飛機退票産生(shēng)的退票費(fèi)，取得圖1的發票屬于合規票據嗎(ma)？可以抵扣進項稅嗎(ma)？

▲ 圖1

答：根據《财政部 稅務總局關于租入固定資(zī)産進項稅額抵扣等增值稅政策的通知(zhī)》（财稅〔2017〕90号）規定，納稅人爲客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續費(fèi)等收入，按照“其他現代服務”繳納增值稅。因此，退票費(fèi)屬于“其他現代服務”範疇，不屬于“國内旅客運輸服務”，需取得“其他現代服務”的增值稅專用發票才可抵扣進項稅，進項稅抵扣金額爲票面注明的稅額。

貴公司取得的上述發票爲不合規票據，原因有兩點：第一(yī)，退票費(fèi)屬于“其他現代服務”範疇，而非“國内旅客運輸服務”，适用稅目錯誤；第二，因爲運輸服務的增值稅稅率爲9%，而此張發票稅率爲6%，稅目稅率不匹配。此張發票不僅不得作爲進項稅抵扣憑證，也不得作爲企業所得稅稅前扣除憑證。

問題四：我(wǒ)公司員(yuán)工(gōng)乘坐高鐵出差，因行程取消導緻高鐵退票産生(shēng)的退票費(fèi)，取得圖2的中(zhōng)國鐵路退票費(fèi)報銷憑證可以抵扣進項稅嗎(ma)？

答：退票費(fèi)屬于“其他現代服務”範疇，不屬于“國内旅客運輸服務”。因此，貴公司取得中(zhōng)國鐵路退票費(fèi)報銷憑證不能作爲進項稅額抵扣憑證，不得抵扣進項稅。

問題五：2023年，我(wǒ)公司員(yuán)工(gōng)出差乘坐網約車(chē)，取得稅目稅率爲“運輸服務3%”的增值稅電子普通發票，如圖3，票面未注明旅客身份信息，屬于合規票據嗎(ma)？可以抵扣進項稅嗎(ma)？

答：根據《财政部 國家稅務總局關于全面推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》（财稅〔2016〕36号）規定，一(yī)般納稅人發生(shēng)公共交通運輸服務可以選擇适用簡易計稅方法計稅，征收率爲3%。滴滴公司提供的網約車(chē)服務屬于公共交通運輸服務，所以稅目稅率爲“運輸服務3%”的增值稅電子普通發票屬于合規票據。

根據《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号）規定，取得國内旅客運輸服務的增值稅電子普通發票的，按照發票上注明的稅額抵扣進項稅。貴公司取得圖3的“運輸服務3%”的增值稅電子普通發票可以作爲進項稅抵扣憑證，可憑發票上注明的稅額抵扣的進項稅，且發票上無需注明旅客身份信息。

問題六：我(wǒ)公司員(yuán)工(gōng)因公駕車(chē)外(wài)出，使用ETC結算高速公路通行費(fèi)，取得電子票據彙總單如圖4，是否可以抵扣進項稅？

答：“收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據彙總單”是在“通行費(fèi)電子發票”或“通行費(fèi)财政電子票據”（合稱“通行費(fèi)電子票據”）信息基礎上統一(yī)生(shēng)成的，是附屬證明材料，不能單獨作爲進項稅抵扣憑證。貴公司可登錄電子票據服務平台下(xià)載通行費(fèi)電子票據。若通行費(fèi)電子票據爲征稅發票，則可以憑票面稅額抵扣進項稅；若通行費(fèi)電子票據爲不征稅發票，則不得抵扣進項稅。

同時提示大(dà)家：根據《交通運輸部 财政部 國家稅務總局 國家檔案局關于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據開(kāi)具彙總等有關事項的公告》（交通運輸部 财政部 國家稅務總局 國家檔案局2020年第24号）相關規定，通行費(fèi)電子發票有兩類，一(yī)類爲征稅發票，如圖5，即左上角标識“通行費(fèi)”字樣且稅率欄次顯示适用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發票，可憑發票上注明的稅額抵扣的進項稅。另一(yī)類爲不征稅發票，如圖6，即左上角無“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費(fèi)電子發票，不可抵扣進項稅。兩類發票與高速公路建設方式相關，對于取票人來說，均可使用。

而通行費(fèi)财政電子票據，是由政府還貸公路經營管理者開(kāi)具的财政部門統一(yī)監制的票據，如圖7，通行費(fèi)财政電子票據先行選擇部分(fēn)地區進行試點。試點期間，非試點地區暫時開(kāi)具通行費(fèi)電子發票不征稅發票。試點期結束，在全國範圍内全面實行通行費(fèi)财政電子票據。取得通行費(fèi)财政電子票據不得抵扣進項稅。