2023年8月28日《中(zhōng)華人民共和國增值稅法（草案二次審議稿）》（簡稱《草案二審稿》）提請十四屆全國人大(dà)常委會審議，并于2023年9月1日再次向社會公開(kāi)征求意見。

《草案二審稿》繼續按照稅制平移的思路，仍保留增值稅13%、9%和6%三檔稅率和原适用範圍，保持現行稅制框架和稅負水平基本不變，将增值稅暫行條例和有關政策規定上升爲法律，主要對征稅範圍、納稅人、稅率、應納稅額、稅收優惠和征收管理作了規定，限縮了部分(fēn)授權，明确了小(xiǎo)規模納稅人的标準等基本稅制要素，明确了留抵退稅選擇權、小(xiǎo)規模納稅人申請成爲一(yī)般納稅人的權利等内容，法律草案基本成熟，有利于提高法律的準确性、科學性和可執行性。與《草案一(yī)審稿》相比，主要有六大(dà)重要變化，具體(tǐ)如下(xià)：

01

變化1：将現行有關政策規定上升爲法律，充實完善小(xiǎo)規模納稅人制度

《草案一(yī)審稿》僅明确小(xiǎo)規模納稅人标準由國務院規定。《草案二審稿》不僅明确小(xiǎo)規模納稅人的标準，直接将小(xiǎo)規模納稅人标準列入增值稅立法，提高了小(xiǎo)規模納稅人标準的立法層級。還明确小(xiǎo)規模納稅人會計核算健全、能夠提供準确稅務資(zī)料的，可以向主管稅務機關辦理登記，按照一(yī)般計稅方法計算繳納增值稅，使得小(xiǎo)規模納稅人制度更加充實完善。根據現行政策小(xiǎo)規模納稅人需申請認定才能适用一(yī)般計稅方法，《草案二審稿》明确符合條件的納稅人辦理登記即可适用一(yī)般計稅方法，将“申請認定”調整爲“登記”，有利于貫徹稅收便利原則。

變化2：進一(yī)步明确授權國務院制定專項優惠政策的範圍

《草案一(yī)審稿》授權國務院有根據國民經濟、社會發展的需要，制定增值稅專項優惠政策。《草案二審稿》對授權國務院制定增值稅專項優惠政策的範圍限定爲支持小(xiǎo)微企業發展、扶持重點産業、鼓勵創業就業等情形。一(yī)方面反映未來我(wǒ)國增值稅優惠政策的導向是小(xiǎo)微企業、重點産業和創業就業，另一(yī)方面通過範圍限定，防範稅收優惠政策被濫用，有利于貫徹稅收公平原則。

變化3：完善留抵退稅制度，明确納稅人留抵退稅自主選擇權

《草案二審稿》吸收了近年來留抵退稅改革成果，在增值稅暫行條例相關規定的基礎上，進一(yī)步完善了留抵退稅制度。明确納稅人有權自主選擇留抵稅額的處理方式，可以選擇結轉下(xià)期繼續抵扣，也可以申請退還，有利于貫徹納稅人權利保護原則。同時授權國務院制定相關具體(tǐ)辦法，該辦法将構成增值稅法的配套制度，具體(tǐ)操作需繼續關注國務院的相關立法。

變化4：規定增值稅稅額應在交易憑證上單獨列明

《草案二審稿》強調增值稅爲價外(wài)稅,應稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。增值稅稅額,應當按照國務院的規定在交易憑證上單獨列明。此處的交易憑證，一(yī)般情況下(xià)是指合同、發票、結算小(xiǎo)票等，明确要求交易憑證單獨列明增值稅稅額，一(yī)方面有利于普通消費(fèi)者了解購買商(shāng)品承擔的稅費(fèi)，增強消費(fèi)者的納稅意識；另一(yī)方面有利于與印花稅法銜接，對列明增值稅稅額的應稅憑證，計稅依據不包含增值稅稅額。

變化5：明确預繳稅款期限，并提高授權立法層級

《草案二審稿》明确預繳稅款繳納期限：納稅人以十日或者十五日爲一(yī)個計稅期間的，應當自期滿之日起五日内預繳稅款。同時規定，法律、行政法規對納稅人預繳稅款另有規定的，從其規定。提高立法層級，删除《草案一(yī)審稿》中(zhōng)由國務院财政、稅務主管部門制定具體(tǐ)辦法的規定。

變化6：按照立法法的規定和稅收法定原則的要求，進一(yī)步規範相關稅收立法授權條款

《立法法》第十一(yī)、十二條規定，對稅種的設立、稅率的确定和稅收征收管理等稅收基本制度，隻能制定法律，尚未制定法律的，授權國務院制定行政法規。《草案二審稿》将視同應稅交易行爲、增值稅扣稅憑證、差額征稅情形、留抵退稅具體(tǐ)辦法、不得抵扣進項稅情形、出口退（免）稅具體(tǐ)辦法的授權立法主體(tǐ)由國務院财政、稅務主管部門上升爲國務院，符合《立法法》的要求，有利于貫徹稅收法定原則。

02

【1】

草案一(yī)審稿：第一(yī)條 在中(zhōng)華人民共和國境内(以下(xià)簡稱境内）銷售貨物(wù)、服務、無形資(zī)産、不動産(以下(xià)稱應稅交易），以及進口貨物(wù)的單位和個人，爲增值稅的納稅人，應當依照本法規定繳納增值稅。

銷售貨物(wù)、服務、無形資(zī)産、不動産，是指有償轉讓貨物(wù)、不動産的所有權，有償提供服務，有償轉讓無形資(zī)産的所有權或者使用權。

草案二審稿：第一(yī)條 在中(zhōng)華人民共和國境内（以下(xià)簡稱境内）銷售貨物(wù)、服務、無形資(zī)産、不動産（以下(xià)稱應稅交易），以及進口貨物(wù)的單位和個人，爲增值稅的納稅人，應當依照本法規定繳納增值稅。

銷售貨物(wù)、服務、無形資(zī)産、不動産，是指有償轉讓貨物(wù)、不動産的所有權，有償提供服務，有償轉讓無形資(zī)産的所有權或者使用權。

變動備注：無變動。

【2】

草案一(yī)審稿：第二條 增值稅工(gōng)作應當貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，爲國民經濟和社會發展服務。

草案二審稿：第二條 增值稅工(gōng)作應當貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，爲國民經濟和社會發展服務。

變動備注：無變動。

【3】

草案一(yī)審稿：第三條 在境内發生(shēng)應稅交易,是指下(xià)列情形:

（一(yī)）銷售貨物(wù)的，貨物(wù)的起運地或者所在地在境内;

（二）除本條第三項、第四項另有規定外(wài)，銷售服務、無形資(zī)産的，服務、無形資(zī)産在境内消費(fèi)，或者銷售方爲境内單位和個人;

（三）銷售或者租賃不動産、轉讓自然資(zī)源使用權的，不動産、自然資(zī)源所在地在境内;

（四）銷售金融商(shāng)品的,金融商(shāng)品在境内發行，或者銷售方爲境内單位和個人。

草案二審稿：第三條 在境内發生(shēng)應稅交易，是指下(xià)列情形：

（一(yī)）銷售貨物(wù)的，貨物(wù)的起運地或者所在地在境内；

（二）銷售或者租賃不動産、轉讓自然資(zī)源使用權的，不動産、自然資(zī)源所在地在境内；

（三）銷售金融商(shāng)品的，金融商(shāng)品在境内發行，或者銷售方爲境内單位和個人；

（四）除本條第二項、第三項規定外(wài)，銷售服務、無形資(zī)産的，服務、無形資(zī)産在境内消費(fèi)，或者銷售方爲境内單位和個人。

變動備注：調整順序，删除“另有”的表述。

【4】

草案一(yī)審稿：第四條 下(xià)列情形視同應稅交易，應當依照本法規定繳納增值稅:

（一(yī)）單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶将自産或者委托加工(gōng)的貨物(wù)用于集體(tǐ)福利或者個人消費(fèi);

（二）單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶贈與貨物(wù);

（三）單位和個人贈與無形資(zī)産、不動産或者金融商(shāng)品;

（四）國務院财政、稅務主管部門規定的其他情形。

草案二審稿：第四條 有下(xià)列情形之一(yī)的,視同應稅交易,應當依照本法規定繳納增值稅:

（一(yī)）單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶将自産或者委托加工(gōng)的貨物(wù)用于集體(tǐ)福利或者個人消費(fèi);

（二）單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶無償轉讓貨物(wù);

（三）單位和個人無償轉讓無形資(zī)産、不動産或者金融商(shāng)品;

（四）國務院規定的其他情形。

變動備注：

1.将“贈與”改爲“無償轉讓”；

2.取消對财政、稅務主管部門的授權，變更授權主體(tǐ)爲國務院。

【5】

草案一(yī)審稿：第五條 下(xià)列情形不屬于應稅交易，不征收增值稅:

（一(yī)）員(yuán)工(gōng)爲受雇單位或者雇主提供取得工(gōng)資(zī)、薪金的服務;

（二）收取行政事業性收費(fèi)、政府性基金;

（三）依照法律規定被征收、征用而取得補償;

（四）取得存款利息收入。

草案二審稿：第五條 有下(xià)列情形之一(yī)的,不屬于應稅交易，不征收增值稅:

（一(yī)）員(yuán)工(gōng)爲受雇單位或者雇主提供取得工(gōng)資(zī)、薪金的服務;

（二）收取行政事業性收費(fèi)、政府性基金;

（三）依照法律規定被征收、征用而取得補償;

（四）取得存款利息收入。

變動備注：調整表述。

【6】

草案一(yī)審稿：第六條 增值稅爲價外(wài)稅,應稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。

納稅人發生(shēng)應稅交易，應當按照一(yī)般計稅方法計算繳納增值稅，小(xiǎo)規模納稅人以及其他适用簡易計稅方法計算繳納增值稅的除外(wài)。

小(xiǎo)規模納稅人的标準以及适用簡易計稅方法的情形由國務院規定。

草案二審稿：第六條 增值稅爲價外(wài)稅，應稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。增值稅稅額，應當按照國務院的規定在交易憑證上單獨列明。

變動備注：

1.強調增值稅稅額應在交易憑證上單獨列明；

2.将第二款第三款删除，單列成條。

【7】

草案二審稿：第七條 納稅人發生(shēng)應稅交易，應當按照一(yī)般計稅方法，通過銷項稅額抵扣進項稅額計算應納稅額的方式，計算繳納增值稅；本法另有規定的除外(wài)。

小(xiǎo)規模納稅人以及符合國務院規定的納稅人，可以按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易計稅方法，計算繳納增值稅。

變動備注：新增條款，由《草案一(yī)審稿》第六條第二款和第三款單列。

【8】

草案二審稿：第八條 前條規定的小(xiǎo)規模納稅人，是指年應征增值稅銷售額未超過五百萬元的納稅人。

小(xiǎo)規模納稅人會計核算健全，能夠提供準确稅務資(zī)料的，可以向主管稅務機關辦理登記，按照本法規定的一(yī)般計稅方法計算繳納增值稅。

根據國民經濟和社會發展的需要，國務院可以對第一(yī)款規定的小(xiǎo)規模納稅人的标準作出調整，報全國人民代表大(dà)會常務委員(yuán)會備案。

變動備注：

新增條款：1.明确小(xiǎo)規模納稅人标準、計稅方式選擇；

2.小(xiǎo)規模納稅人标準的調整主體(tǐ)和程序。

【9】

草案一(yī)審稿：第七條 增值稅稅率:

（一(yī)）納稅人銷售貨物(wù)、加工(gōng)修理修配服務、有形動産租賃服務，進口貨物(wù),除本條第二項、第四項、第五項規定外(wài)，稅率爲百分(fēn)之十三。

（二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動産租賃服務，銷售不動産，轉讓土地使用權，銷售或者進口下(xià)列貨物(wù)，除本條第四項、第五項規定外(wài)，稅率爲百分(fēn)之九:

1.農産品、食用植物(wù)油、食用鹽;

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書(shū)、報紙(zhǐ)、雜(zá)志(zhì)、音像制品、電子出版物(wù);

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜。

（三）納稅人銷售服務、無形資(zī)産，除本條第一(yī)項、第二項、第五項規定外(wài)，稅率爲百分(fēn)之六。

（四）納稅人出口貨物(wù)，稅率爲零；國務院另有規定的除外(wài)。

（五）境内單位和個人跨境銷售國務院規定範圍内的服務、無形資(zī)産，稅率爲零。

草案二審稿：第九條 增值稅稅率:

（一(yī)）納稅人銷售貨物(wù)、加工(gōng)修理修配服務、有形動産租賃服務,進口貨物(wù)，除本條第二項、第四項、第五項規定外(wài)，稅率爲百分(fēn)之十三。

（二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動産租賃服務，銷售不動産，轉讓土地使用權，銷售或者進口下(xià)列貨物(wù)，除本條第四項、第五項規定外(wài)，稅率爲百分(fēn)之九:

1.農産品、食用植物(wù)油、食用鹽;

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書(shū)、報紙(zhǐ)、雜(zá)志(zhì)、音像制品、電子出版物(wù);

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜。

（三）納稅人銷售服務、無形資(zī)産，除本條第一(yī)項、第二項、第五項規定外(wài),稅率爲百分(fēn)之六。

（四）納稅人出口貨物(wù)，稅率爲零；國務院另有規定的除外(wài)。

（五）境内單位和個人跨境銷售國務院規定範圍内的服務、無形資(zī)産，稅率爲零。

變動備注：無變動。

【10】

草案一(yī)審稿：第八條 适用簡易計稅方法的增值稅征收率爲百分(fēn)之三。

草案二審稿：第十條 适用簡易計稅方法計算繳納增值稅的征收率爲百分(fēn)之三。

變動備注：增加“計算繳納”。

【11】

草案一(yī)審稿：第十九條 納稅人發生(shēng)兩項以上應稅交易涉及不同稅率、征收率的，應當分(fēn)别核算适用不同稅率、征收率的銷售額;未分(fēn)别核算的，從高适用稅率。

草案二審稿：第十一(yī)條 納稅人發生(shēng)兩項以上應稅交易涉及不同稅率、征收率的，應當分(fēn)别核算适用不同稅率、征收率的銷售額;未分(fēn)别核算的，從高适用稅率。

變動備注：無變動。

【12】

草案一(yī)審稿：第二十條 納稅人發生(shēng)一(yī)項應稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的,按照應稅交易的主要業務适用稅率、征收率。

草案二審稿：第十二條 納稅人發生(shēng)一(yī)項應稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的,按照應稅交易的主要業務适用稅率、征收率。

變動備注：無變動。

【13】

草案一(yī)審稿：第九條 按照一(yī)般計稅方法計算的應納稅額，爲當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額。

按照簡易計稅方法計算的應納稅額，爲當期銷售額乘以征收率。

進口貨物(wù)，按照本法規定的組成計稅價格乘以适用稅率計算繳納增值稅。組成計稅價格，爲關稅計稅價格加上關稅和消費(fèi)稅；國務院另有規定的，從其規定。

草案二審稿：第十三條 按照一(yī)般計稅方法計算繳納增值稅的,應納稅額爲當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額。

按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，應納稅額爲當期銷售額乘以征收率。

進口貨物(wù)，按照本法規定的組成計稅價格乘以适用稅率計算繳納增值稅。組成計稅價格，爲關稅計稅價格加上關稅和消費(fèi)稅；國務院另有規定的，從其規定。

變動備注：調整語序。

【14】

草案一(yī)審稿：第十條 除國務院财政、稅務主管部門另有規定外(wài)，境外(wài)單位和個人在境内發生(shēng)應稅交易，以購買方爲扣繳義務人。

扣繳義務人依照本法規定代扣代繳稅款的，按照銷售額乘以稅率計算應扣繳稅額。

草案二審稿：第十四條 境外(wài)單位和個人在境内發生(shēng)應稅交易，以購買方爲扣繳義務人。

扣繳義務人依照本法規定代扣代繳稅款的，按照銷售額乘以稅率計算應扣繳稅額。

變動備注：删除另有規定的情形。

【15】

草案一(yī)審稿：第十一(yī)條 銷項稅額，是指納稅人發生(shēng)應稅交易，按照銷售額乘以本法規定的稅率計算的增值稅稅額。

進項稅額，是指納稅人購進與應稅交易相關的貨物(wù)、服務、無形資(zī)産、不動産支付或者負擔的增值稅稅額。

草案二審稿：第十五條 銷項稅額，是指納稅人發生(shēng)應稅交易，按照銷售額乘以本法規定的稅率計算的增值稅稅額。

進項稅額，是指納稅人購進與應稅交易相關的貨物(wù)、服務、無形資(zī)産、不動産支付或者負擔的增值稅稅額。

納稅人應當憑法律、行政法規或者國務院規定的增值稅扣稅憑證從銷項稅額中(zhōng)抵扣進項稅額。

變動備注：《草案一(yī)審稿》十六條第二款作爲《草案二審稿》第十五條第三款。

【16】

草案一(yī)審稿：第十二條 銷售額,是指納稅人發生(shēng)應稅交易取得的與之相關的價款，包括全部貨币或者非貨币形式的經濟利益，不包括按照一(yī)般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應納稅額。特殊情況下(xià)，可以按照差額計算銷售額。

草案二審稿：第十六條 銷售額，是指納稅人發生(shēng)應稅交易取得的與之相關的價款，包括貨币和非貨币形式的經濟利益對應的價款，不包括按照一(yī)般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應納稅額。國務院對特殊情況下(xià)差額計算銷售額另有規定的，從其規定。

變動備注：國務院另有規定，方可按照差額計算銷售額。

【17】

草案一(yī)審稿：第十三條 銷售額以人民币計算。納稅人以人民币以外(wài)的貨币結算銷售額的,應當折合成人民币計算。

草案二審稿：第十七條 銷售額以人民币計算。納稅人以人民币以外(wài)的貨币結算銷售額的，應當折合成人民币計算。

變動備注：無變動。

【18】

草案一(yī)審稿：第十四條 發生(shēng)本法第四條規定的視同應稅交易以及銷售額爲非貨币形式的，納稅人應當按照市場價格确定銷售額。

草案二審稿：第十八條 發生(shēng)本法第四條規定的視同應稅交易以及銷售額爲非貨币形式的，納稅人應當按照市場價格确定銷售額。

變動備注：無變動。

【19】

草案一(yī)審稿：第十五條 納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且無正當理由的，由稅務機關按照規定的方法核定其銷售額。

草案二審稿：第十九條 納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且無正當理由的，稅務機關可以依照《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》和有關行政法規的規定核定其銷售額。

變動備注：明确稅務機關核定銷售額的程序。

【20】

草案一(yī)審稿：第十六條 當期進項稅額大(dà)于當期銷項稅額的部分(fēn)，可以結轉下(xià)期繼續抵扣或者予以退還，具體(tǐ)辦法由國務院财政、稅務主管部門規定。

納稅人應當憑法律、行政法規或者國務院稅務主管部門規定的增值稅扣稅憑證從銷項稅額中(zhōng)抵扣進項稅額。

草案二審稿：第二十條 當期進項稅額大(dà)于當期銷項稅額的部分(fēn)，納稅人可以選擇結轉下(xià)期繼續抵扣或者申請退還。具體(tǐ)辦法由國務院規定。

變動備注：

【21】

草案一(yī)審稿：第十七條 納稅人的下(xià)列進項稅額不得從其銷項稅額中(zhōng)抵扣:

（一(yī)）适用簡易計稅方法計稅項目對應的進項稅額;

（二）免征增值稅項目對應的進項稅額;

（三）非正常損失項目對應的進項稅額;

（四）購進并用于集體(tǐ)福利或者個人消費(fèi)的貨物(wù)、服務、無形資(zī)産、不動産對應的進項稅額;

（五）購進并直接用于消費(fèi)的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額;

（六）國務院财政、稅務主管部門規定的其他進項稅額。

草案二審稿：第二十一(yī)條 納稅人的下(xià)列進項稅額不得從其銷項稅額中(zhōng)抵扣:

（一(yī)）适用簡易計稅方法計稅項目對應的進項稅額;

（二）免征增值稅項目對應的進項稅額;

（三）非正常損失項目對應的進項稅額;

（四）購進并用于集體(tǐ)福利或者個人消費(fèi)的貨物(wù)、服務、無形資(zī)産、不動産對應的進項稅額;

（五）購進并直接用于消費(fèi)的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額;

（六）國務院規定的其他進項稅額。

變動備注：提升授權層級。

【22】

草案一(yī)審稿：第十八條 納稅人選擇适用簡易計稅方法的，計稅方法一(yī)經确定，在規定期限内不得變更。

變動備注：本條删除。

【23】

草案一(yī)審稿：第二十一(yī)條 納稅人發生(shēng)應稅交易，銷售額未達到國務院規定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本法規定全額計算繳納增值稅。

草案二審稿：第二十二條 納稅人發生(shēng)應稅交易，銷售額未達到國務院規定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的,依照本法規定全額計算繳納增值稅。

變動備注：無變動。

【24】

草案一(yī)審稿：第二十二條 下(xià)列項目免征增值稅:

（一(yī)）農業生(shēng)産者銷售的自産農産品，農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物(wù)保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生(shēng)動物(wù)的配種和疾病防治;

（二）避孕藥品和用具，醫療機構提供的醫療服務;

（三）古舊(jiù)圖書(shū)，自然人銷售的自己使用過的物(wù)品;

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

（五）外(wài)國政府、國際組織無償援助的進口物(wù)資(zī)和設備;

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物(wù)品，殘疾人個人提供的服務;

（七）托兒所、幼兒園、養老機構、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殡葬服務;

（八）學校提供的學曆教育服務，學生(shēng)勤工(gōng)儉學提供的服務;

（九）紀念館、博物(wù)館、文化館、文物(wù)保護單位管理機構、美術館、展覽館、書(shū)畫院、圖書(shū)館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

前款規定的免稅項目具體(tǐ)标準由國務院規定。

草案二審稿：第二十三條 下(xià)列項目免征增值稅:

（一(yī)）農業生(shēng)産者銷售的自産農産品，農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物(wù)保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生(shēng)動物(wù)的配種和疾病防治;

（二）避孕藥品和用具，醫療機構提供的醫療服務;

（三）古舊(jiù)圖書(shū)，自然人銷售的自己使用過的物(wù)品;

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

（五）外(wài)國政府、國際組織無償援助的進口物(wù)資(zī)和設備;

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物(wù)品，殘疾人個人提供的服務;

（七）托兒所、幼兒園、養老機構、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹服務，殡葬服務;

（八）學校提供的學曆教育服務，學生(shēng)勤工(gōng)儉學提供的服務;

（九）紀念館、博物(wù)館、文化館、文物(wù)保護單位管理機構、美術館、展覽館、書(shū)畫院、圖書(shū)館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

前款規定的免稅項目具體(tǐ)标準由國務院規定。

變動備注：文字修改。

【25】

草案一(yī)審稿：第二十三條 根據國民經濟和社會發展的需要，國務院可以制定增值稅專項優惠政策，報全國人民代表大(dà)會常務委員(yuán)會備案。

草案二審稿：第二十四條 根據國民經濟和社會發展的需要，國務院對支持小(xiǎo)微企業發展、扶持重點産業、鼓勵創業就業等情形可以制定增值稅專項優惠政策，報全國人民代表大(dà)會常務委員(yuán)會備案。

變動備注：明确授權範圍。

【26】

草案一(yī)審稿：第二十四條 納稅人兼營增值稅優惠項目的，應當單獨核算增值稅優惠項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得享受稅收優惠。

草案二審稿：第二十五條 納稅人兼營增值稅優惠項目的，應當單獨核算增值稅優惠項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得享受稅收優惠。

變動備注：無變動。

【27】

草案一(yī)審稿：第二十五條 納稅人可以放(fàng)棄增值稅優惠。放(fàng)棄優惠的，在規定期限内不得享受該項稅收優惠。

草案二審稿：第二十六條 納稅人可以放(fàng)棄增值稅優惠。放(fàng)棄優惠的，在規定期限内不得享受該項稅收優惠。

變動備注：無變動。

【28】

草案一(yī)審稿：第二十六條 增值稅納稅義務發生(shēng)時間，按照下(xià)列規定确定:

（一(yī)）發生(shēng)應稅交易，納稅義務發生(shēng)時間爲收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據的當日；先開(kāi)具發票的，爲開(kāi)具發票的當日。

（二）視同發生(shēng)應稅交易，納稅義務發生(shēng)時間爲視同發生(shēng)應稅交易完成的當日。

（三）進口貨物(wù)，納稅義務發生(shēng)時間爲貨物(wù)進入關境的當日。

增值稅扣繳義務發生(shēng)時間爲納稅人增值稅納稅義務發生(shēng)的當日。

草案二審稿：第二十七條 增值稅納稅義務發生(shēng)時間，按照下(xià)列規定确定:

（一(yī)）發生(shēng)應稅交易，納稅義務發生(shēng)時間爲收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據的當日；先開(kāi)具發票的，爲開(kāi)具發票的當日。

（二）發生(shēng)視同應稅交易，納稅義務發生(shēng)時間爲完成視同應稅交易的當日。

（三）進口貨物(wù)，納稅義務發生(shēng)時間爲貨物(wù)進入關境的當日。

增值稅扣繳義務發生(shēng)時間爲納稅人增值稅納稅義務發生(shēng)的當日。

變動備注：調整語序。

【29】

草案一(yī)審稿：第二十七條 增值稅納稅地點，按照下(xià)列規定确定:

（一(yī)）有固定生(shēng)産經營場所的納稅人，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分(fēn)支機構不在同一(yī)縣(市）的，應當分(fēn)别向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院财政、稅務主管部門或者其授權的财政、稅務機關批準，可以由總機構彙總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）無固定生(shēng)産經營場所的納稅人，應當向其應稅交易發生(shēng)地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）自然人銷售或者租賃不動産，轉讓自然資(zī)源使用權，提供建築服務，應當向不動産所在地、自然資(zī)源所在地、建築服務發生(shēng)地主管稅務機關申報納稅。

（四）進口貨物(wù)的納稅人，應當按照海關規定的地點申報納稅。

（五）扣繳義務人，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款；機構所在地或者居住地在境外(wài)的，應當向應稅交易發生(shēng)地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

草案二審稿：第二十八條 增值稅納稅地點，按照下(xià)列規定确定:

（一(yī)）有固定生(shēng)産經營場所的納稅人，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分(fēn)支機構不在同一(yī)縣(市）的，應當分(fēn)别向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院财政、稅務主管部門或者其授權的财政、稅務機關批準，可以由總機構彙總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）無固定生(shēng)産經營場所的納稅人，應當向其應稅交易發生(shēng)地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的,由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）自然人銷售或者租賃不動産，轉讓自然資(zī)源使用權,提供建築服務，應當向不動産所在地、自然資(zī)源所在地、建築服務發生(shēng)地主管稅務機關申報納稅。

（四）進口貨物(wù)的納稅人，應當按照海關規定的地點申報納稅。

（五）扣繳義務人，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款；機構所在地或者居住地在境外(wài)的，應當向應稅交易發生(shēng)地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

變動備注：無變動。

【30】

草案一(yī)審稿：第二十八條 增值稅的計稅期間分(fēn)别爲十日、十五日、一(yī)個月或者一(yī)個季度。納稅人的具體(tǐ)計稅期間，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大(dà)小(xiǎo)分(fēn)别核定。不經常發生(shēng)應稅交易的納稅人，可以按次納稅。

納稅人以一(yī)個月或者一(yī)個季度爲一(yī)個計稅期間的，自期滿之 日起十五日内申報納稅；以十日或者十五日爲一(yī)個計稅期間的，自次月一(yī)日起十五日内申報納稅。

扣繳義務人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限，依照前兩款規定執行。

納稅人進口貨物(wù)，應當按照海關規定的期限申報納稅，并自完成申報之日起十五日内繳納稅款。

草案二審稿：第二十九條 增值稅的計稅期間分(fēn)别爲十日、十五日、一(yī)個月或者一(yī)個季度。納稅人的具體(tǐ)計稅期間，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大(dà)小(xiǎo)分(fēn)别核定。不經常發生(shēng)應稅交易的納稅人，可以按次納稅。

納稅人以一(yī)個月或者一(yī)個季度爲一(yī)個計稅期間的，自期滿之日起十五日内申報納稅；以十日或者十五日爲一(yī)個計稅期間的，自次月一(yī)日起十五日内申報納稅。

扣繳義務人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限，依照前兩款規定執行。

納稅人進口貨物(wù)，應當按照海關規定的期限申報納稅，并自完成申報之日起十五日内繳納稅款。

變動備注：無變動。

【31】

草案一(yī)審稿：第二十九條 納稅人應當按照規定預繳增值稅，具體(tǐ)辦法由國務院财政、稅務主管部門制定。

草案二審稿：第三十條 納稅人以十日或者十五日爲一(yī)個計稅期間的，應當自期滿之日起五日内預繳稅款。

法律、行政法規對納稅人預繳稅款另有規定的,從其規定。

變動備注：

1.明确預繳期限；

2.提高授權立法層級，取消對财政、稅務主管部門的授權。

【32】

草案一(yī)審稿：第三十條 增值稅由稅務機關征收，進口貨物(wù)的增值稅由海關代征。

海關應當将代征增值稅和貨物(wù)出口報關的信息提供給稅務機關。

個人攜帶或者寄遞進境物(wù)品增值稅的計征辦法由國務院制定。

草案二審稿：第三十一(yī)條 增值稅由稅務機關征收，進口貨物(wù)的增值稅由海關代征。

海關應當将代征增值稅和貨物(wù)出口報關的信息提供給稅務機關。

個人攜帶或者寄遞進境物(wù)品增值稅的計征辦法由國務院制定。

變動備注：無變動。

【33】

草案一(yī)審稿：第三十一(yī)條 納稅人出口貨物(wù)或者跨境銷售服務、無形資(zī)産，适用零稅率的，應當向主管稅務機關申報辦理退(免）稅。出口退(免）稅的具體(tǐ)辦法，由國務院稅務主管部門制定。

草案二審稿：第三十二條 納稅人出口貨物(wù)或者跨境銷售服務、無形資(zī)産，适用零稅率的，應當向主管稅務機關申報辦理退(免）稅。

出口退(免）稅的具體(tǐ)辦法，由國務院制定。

變動備注：提高授權立法層級，取消對稅務主管部門的授權。

【34】

草案一(yī)審稿：第三十二條 納稅人應當依法開(kāi)具和使用增值稅發票。增值稅發票包括紙(zhǐ)質發票和電子發票。電子發票與紙(zhǐ)質發票具有同等法律效力。

國家積極推廣使用電子發票。

草案二審稿：第三十三條 納稅人應當依法開(kāi)具和使用增值稅發票。增值稅發票包括紙(zhǐ)質發票和電子發票。電子發票與紙(zhǐ)質發票具有同等法律效力。

國家積極推廣使用電子發票。

變動備注：無變動。

【35】

草案一(yī)審稿：第三十三條 有關部門應當依照法律、行政法規和各自職責，支持、協助稅務機關開(kāi)展增值稅征收管理。稅務機關與工(gōng)業和信息化、公安、海關、市場監管、人民銀行、金融監督管理等部門應當建立增值稅涉稅信息共享機制和工(gōng)作配合機制。

草案二審稿：第三十四條 稅務機關與工(gōng)業和信息化、公安、海關、市場監管、人民銀行、金融監督管理等部門建立增值稅涉稅信息共享機制和工(gōng)作配合機制。

有關部門應當依照法律、行政法規，在各自職責範圍内，支持、協助稅務機關開(kāi)展增值稅征收管理。

變動備注：調整語序，單獨設置一(yī)款。

【36】

草案一(yī)審稿：第三十四條 除本法規定外(wài)，增值稅的征收管理依照《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》的規定執行。

草案二審稿：第三十五條 增值稅的征收管理依照本法和《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》的規定執行。

變動備注：調整語序。

【37】

草案一(yī)審稿：第三十五條 納稅人、扣繳義務人、稅務機關及其工(gōng)作人員(yuán)違反本法規定的，依照《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律、行政法規的規定追究法律責任。

草案二審稿：第三十六條 納稅人、扣繳義務人、稅務機關及其工(gōng)作人員(yuán)違反本法規定的，依照《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律、行政法規的規定追究法律責任。

變動備注：無變動。

【38】

草案一(yī)審稿：第三十六條 本法自  年  月  日起施行。2008年11月10日國務院公布的《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》同時廢止。

草案二審稿：第三十七條 本法自  年  月  日起施行。《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》同時廢止。

變動備注：精簡文字。