爲繼續加大(dà)對小(xiǎo)微企業的支持力度，推動緩解融資(zī)難、融資(zī)貴問題，支持小(xiǎo)微企業、個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶融資(zī)，近日财政部、稅務總局發布《财政部 稅務總局關于金融機構小(xiǎo)微企業貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2023年第16号，以下(xià)簡稱16号公告）和《财政部 稅務總局關于支持小(xiǎo)微企業融資(zī)有關稅收政策的公告》（财政部 稅務總局公告2023年第13号，以下(xià)簡稱13号公告），16号公告是對《财政部 稅務總局關于金融機構小(xiǎo)微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知(zhī)》（财稅〔2018〕91号）的延續，13号公告是對《财政部 稅務總局關于支持小(xiǎo)微企業融資(zī)有關稅收政策的通知(zhī)》（财稅〔2017〕77号）的延續，延續政策與此前執行政策有什麽變化呢，華政稅務将新舊(jiù)政策進行對比，逐條梳理出其變化之處。

1.增值稅免稅收入确定方法

16号公告：

一(yī)、對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構可以選擇以下(xià)兩種方法之一(yī)适用免稅：

（一(yī)）對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)的，利率水平不高于全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，按照現行政策規定繳納增值稅。

（二）對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入中(zhōng)，不高于該筆貸款按照全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）計算的利息收入部分(fēn)，免征增值稅；超過部分(fēn)按照現行政策規定繳納增值稅。

金融機構可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一(yī)作爲該年的免稅适用方法，一(yī)經選定，該會計年度内不得變更。

财稅〔2018〕91号文：

一(yī)、自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構可以選擇以下(xià)兩種方法之一(yī)适用免稅：

(一(yī))對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率150%（含本數）的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于人民銀行同期貸款基準利率150%的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，按照現行政策規定繳納增值稅。

(二)對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入中(zhōng)，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率150%（含本數）計算的利息收入部分(fēn)，免征增值稅；超過部分(fēn)按照現行政策規定繳納增值稅。

【根據《财政部 稅務總局關于明确國有農用地出租等增值稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2020年第2号）的規定，将“人民銀行同期貸款基準利率”修改爲“中(zhōng)國人民銀行授權全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率”。】

金融機構可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一(yī)作爲該年的免稅适用方法，一(yī)經選定，該會計年度内不得變更。

2.金融機構範圍

16号公告：

二、本條公告所稱金融機構，是指經中(zhōng)國人民銀行、金融監管總局批準成立的已實現監管部門上一(yī)年度提出的小(xiǎo)微企業貸款增長目标的機構，以及經中(zhōng)國人民銀行、金融監管總局、中(zhōng)國證監會批準成立的開(kāi)發銀行及政策性銀行、外(wài)資(zī)銀行和非銀行業金融機構。金融機構實現小(xiǎo)微企業貸款增長目标情況，以金融監管總局及其派出機構考核結果爲準。

财稅〔2018〕91号文：

二、本通知(zhī)所稱金融機構，是指經人民銀行、銀保監會批準成立的已通過監管部門上一(yī)年度“兩增兩控”考核的機構（2018年通過考核的機構名單以2018年上半年實現“兩增兩控”目标爲準），以及經人民銀行、銀保監會、證監會批準成立的開(kāi)發銀行及政策性銀行、外(wài)資(zī)銀行和非銀行業金融機構。

“兩增兩控”是指單戶授信總額1000萬元以下(xià)（含）小(xiǎo)微企業貸款同比增速不低于各項貸款同比增速，有貸款餘額的戶數不低于上年同期水平，合理控制小(xiǎo)微企業貸款資(zī)産質量水平和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關的銀行服務收費(fèi)）水平。金融機構完成“兩增兩控”情況，以銀保監會及其派出機構考核結果爲準。

3.小(xiǎo)型企業、微型企業劃分(fēn)标準

16号公告：

三、本通知(zhī)所稱小(xiǎo)型企業、微型企業，是指符合《中(zhōng)小(xiǎo)企業劃型标準規定》（工(gōng)信部聯企業〔2011〕300号）的小(xiǎo)型企業和微型企業。其中(zhōng)，資(zī)産總額和從業人員(yuán)指标均以貸款發放(fàng)時的實際狀态确定；營業收入指标以貸款發放(fàng)前12個自然月的累計數确定，不滿12個自然月的，按照以下(xià)公式計算：

營業收入（年）=企業實際存續期間營業收入/企業實際存續月數×12

4.小(xiǎo)額貸款标準

16号公告：

四、本公告所稱小(xiǎo)額貸款，是指單戶授信小(xiǎo)于1000萬元（含本數）的小(xiǎo)型企業、微型企業或個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款餘額在1000萬元（含本數）以下(xià)的貸款。

5.征管要求

16号公告：

五、金融機構應将相關免稅證明材料留存備查，單獨核算符合免稅條件的小(xiǎo)額貸款利息收入，按現行規定向主管稅務機構辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。

金融機構應依法依規享受增值稅優惠政策，一(yī)經發現存在虛報或造假騙取本項稅收優惠情形的，停止享受本公告有關增值稅優惠政策。

金融機構應持續跟蹤貸款投向，确保貸款資(zī)金真正流向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，貸款的實際使用主體(tǐ)與申請主體(tǐ)一(yī)緻。

6.銀保監會職責

16号公告：

無

财稅〔2018〕91号文：

六、銀保監會按年組織開(kāi)展免稅政策執行情況督察，并将督察結果及時通報财稅主管部門。鼓勵金融機構發放(fàng)小(xiǎo)微企業信用貸款，減少抵押擔保的中(zhōng)間環節，切實有效降低小(xiǎo)微企業綜合融資(zī)成本。

各地稅務部門要加強免稅政策執行情況後續管理，對金融機構開(kāi)展小(xiǎo)微金融免稅政策專項檢查，發現問題的，按照現行稅收法律法規進行處理，并将有關情況逐級上報國家稅務總局（貨物(wù)和勞務稅司）。

财政部駐各地财政監察專員(yuán)辦要組織開(kāi)展免稅政策執行情況專項檢查。

7.100萬元以下(xià)貸款适用政策

16号公告：

六、金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)單戶授信小(xiǎo)于100萬元（含本數），或者沒有授信額度，單戶貸款合同金額且貸款餘額在100萬元（含本數）以下(xià)的貸款取得的利息收入，可按照《财政部稅務總局關于支持小(xiǎo)微企業融資(zī)有關稅收政策的公告》（财政部稅務總局公告2023年第13号）的規定免征增值稅。

财稅〔2018〕91号文：

七、金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)單戶授信小(xiǎo)于100萬元（含本數），或者沒有授信額度，單戶貸款合同金額且貸款餘額在100萬元（含本數）以下(xià)的貸款取得的利息收入，可繼續按照《财政部 稅務總局關于支持小(xiǎo)微企業融資(zī)有關稅收政策的通知(zhī)》（财稅〔2017〕77号）的規定免征增值稅。

8.政策有效期

16号公告：

此文件執行期限截止至2027年12月31日。

财稅〔2018〕91号文：

自2018年9月1日至2020年12月31日【根據《财政部 稅務總局關于延長部分(fēn)稅收優惠政策執行期限的公告》（财政部 稅務總局公告2021年第6号），本文件規定的稅收優惠政策執行期限延長至2023年12月31日。】

1.增值稅規定

13号公告：

一(yī)、對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構應将相關免稅證明材料留存備查，單獨核算符合免稅條件的小(xiǎo)額貸款利息收入，按現行規定向主管稅務機關辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。

财稅〔2017〕77号文：

一(yī)、自2017年12月1日至2019年12月31日，對金融機構向農戶、小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構應将相關免稅證明材料留存備查，單獨核算符合免稅條件的小(xiǎo)額貸款利息收入，按現行規定向主管稅務機構辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。

《财政部 稅務總局關于延續支持農村(cūn)金融發展有關稅收政策的通知(zhī) 》（财稅〔2017〕44号）第一(yī)條相應廢止。

2.印花稅規定

13号公告：

二、對金融機構與小(xiǎo)型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

财稅〔2017〕77号文：

二、自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構與小(xiǎo)型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

3.農戶的範圍

13号公告：

無

财稅〔2017〕77号文：

三、本通知(zhī)所稱農戶，是指長期（一(yī)年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域内的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村(cūn)範圍内的住戶和戶口不在本地而在本地居住一(yī)年以上的住戶，國有農場的職工(gōng)。位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域内和在城關鎮所轄行政村(cūn)範圍内的國有經濟的機關、團體(tǐ)、學校、企事業單位的集體(tǐ)戶；有本地戶口，但舉家外(wài)出謀生(shēng)一(yī)年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶爲統計單位，既可以從事農業生(shēng)産經營，也可以從事非農業生(shēng)産經營。農戶貸款的判定應以貸款發放(fàng)時的借款人是否屬于農戶爲準。

4.小(xiǎo)型企業、微型企業劃分(fēn)标準

13号公告：

三、本公告所稱小(xiǎo)型企業、微型企業，是指符合《中(zhōng)小(xiǎo)企業劃型标準規定》（工(gōng)信部聯企業〔2011〕300号）的小(xiǎo)型企業和微型企業。其中(zhōng)，資(zī)産總額和從業人員(yuán)指标均以貸款發放(fàng)時的實際狀态确定；營業收入指标以貸款發放(fàng)前12個自然月的累計數确定，不滿12個自然月的，按照以下(xià)公式計算：

營業收入（年）=企業實際存續期間營業收入/企業實際存續月數×12

5.小(xiǎo)額貸款标準

13号公告：

四、本公告所稱小(xiǎo)額貸款，是指單戶授信小(xiǎo)于100萬元（含本數）的小(xiǎo)型企業、微型企業或個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款餘額在100萬元（含本數）以下(xià)的貸款。

财稅〔2017〕77号文：

本通知(zhī)所稱小(xiǎo)額貸款，是指單戶授信小(xiǎo)于100萬元（含本數）的農戶、小(xiǎo)型企業、微型企業或個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款餘額在100萬元（含本數）以下(xià)的貸款。

6.政策期限

13号公告：

本公告執行至2027年12月31日。

财稅〔2017〕77号文：

印花稅免稅政策自2018年1月1日至2020年12月31日；增值稅免稅政策自2017年12月1日至2019年12月31日。【根據《财政部 稅務總局關于延續實施普惠金融有關稅收優惠政策的公告》（财政部 稅務總局公告2020年第22号），本文件增值稅免稅政策實施期限延長至2023年12月31日】