7月7日，國家稅務總局所得稅司與科技部政策法規與創新體(tǐ)系建設司聯合發布了《研發費(fèi)用加計扣除政策執行指引2.0版》（簡稱《政策指引2.0版》），該指引是對2018年發布的《研發費(fèi)用加計扣除政策執行政策指引1.0版》的重大(dà)升級，内容更完整豐富，專業化程度更高，管理要求更加規範，政策确定性更強。新版指引的推出，有利于指導納稅人以精細化判斷研發活動與流程化管理研發項目爲重點，更加準确和規範地享受研發費(fèi)用加計扣除稅收優惠政策。

01

《政策指引2.0版》是按照“實用性、全面性、專業性”的原則編寫的，全方位、多維度、深層次、更精煉的展示了研發費(fèi)用加計扣除稅收優惠政策要義，是落實習近平新時代中(zhōng)國特色社會主義思想主題教育“學思想、強黨性、重實踐、建新功”總要求的行動措施。與《政策指引1.0版》相比，主要有五個方面的變化。

變化1：由稅務部門發布改爲稅務與科技兩部門聯合發布，服務更融合

《政策指引1.0版》由國家稅務總局所得稅司發布，編寫工(gōng)作也得到了科技部政策法規與創新體(tǐ)系建設司的大(dà)力支持，《政策指引2.0版》則由國家稅務總局所得稅司聯合科技部政策法規與創新體(tǐ)系建設司共同發布。發布部門的變化，一(yī)方面凸顯了稅收優惠政策享受與研發活動管理密不可分(fēn)，另一(yī)方面反映了稅務部門與科技部門在稅收優惠政策執行落實以及服務管理上的合力與一(yī)體(tǐ)化程度正在不斷提高，這将推動研發費(fèi)用加計扣除政策的規範落實。

變化2：調整内容并新增“研發活動界定”與“研發項目管理”專章，體(tǐ)例更系統

《政策指引1.0版》内容分(fēn)爲“政策概述”“主要内容”“核算要求”“備案與申報管理”“科技型中(zhōng)小(xiǎo)企業研發費(fèi)用加計扣除政策”共5章（部分(fēn)）50節（點）内容。《政策指引2.0版》則調整爲6章26節，新增了“研發活動界定”“研發項目管理”兩個專章，删除了“科技型中(zhōng)小(xiǎo)企業研發費(fèi)用加計扣除政策”（政策已失效），對原有内容，按照體(tǐ)例位置調整、内容細化補充、政策更新（如符合條件行業企業加計扣除比例由75%提高至100%的政策）等方面要求進行了調整完善，以更加邏輯化（更貼近納稅人工(gōng)作實際）、模塊化和系統化的形式展現編排。

變化3：針對研發活動界定難題細化了研發活動判斷要點，内涵更清晰

新版指引将原指引中(zhōng)的“研發活動要素及内涵”相關内容，從概念層面提升到研發活動判斷标準層面，重新表述爲“研發活動判斷要點及内涵”，并分(fēn)别對“有明确創新目标”“有系統組織形式”“研發結果不确定”三個要點均進行了内容補充。

對于“有明确創新目标”，增加了通過有關問題來幫助判斷的操作，如該活動是否要探索以前未發現的現象、結構或關系？是否在一(yī)定範圍要突破現有的技術瓶頸？研發成果是否不可預期？特别要注意的是，對于“有系統組織形式”，增加了“經過立項、實施、結題的組織過程”的判斷要點内涵，也就是說，研發項目的管理流程與制度直接關系到研發活動的組織是否具有系統性的判斷。對于“研發結果不确定”，提出了“必須經過反複不斷的試驗、測試”的表述。

變化4：針對研發活動界定難題增加了研發活動邊界與說明，專業辨識度更高

針對實際工(gōng)作中(zhōng)納稅人研發活動與生(shēng)産活動、科技活動等較難區分(fēn)甚至同時發生(shēng)的疑難問題，《政策指引2.0版》第二章第四節專門增加了“研發活動判斷的邊界與說明”的内容，重點參考了經濟合作與發展組織（OECD）出版的《弗拉斯卡蒂（Frascati）手冊》，結合我(wǒ)國現行政策規定，詳細闡述了研發活動與其他産業活動之間、與其他科技活動之間的邊界，以及軟件相關研發活動與非研發活動的區分(fēn)。

新版指引分(fēn)别從原型、小(xiǎo)試、中(zhōng)試、中(zhōng)試工(gōng)廠（中(zhōng)試設施）、工(gōng)業設計、工(gōng)業工(gōng)程和工(gōng)裝準備、軟件開(kāi)發、試生(shēng)産、售後服務和故障排除、專利與許可證工(gōng)作、常規測試、數據收集、公共檢驗控制及标準與規章的執行等12項明細活動，逐項備注說明了研發活動與其他産業活動之間的邊界劃分(fēn)标準，并相應明确了“計入R&D”“不屬于R&D”“區别對待”三種處理方式。

新版指引還說明了研發活動與科技服務、科技成果轉化等其他科技活動之間的邊界。對于很多單獨看本身并不是研發活動的科技活動，如果主要是爲了實現研發需求，則可視爲研發活動。

指引還明确了三類不屬于研發活動的科技服務活動：一(yī)是對于以常規手段或者爲生(shēng)産經營目的進行一(yī)般加工(gōng)、定作、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、标準化測試，建設工(gōng)程的勘察、設計、安裝、施工(gōng)、監理等服務，但以非常規技術手段，解決複雜(zá)、特殊技術問題而提供的服務除外(wài)；二是描曬複印圖紙(zhǐ)、攝影攝像等服務；三是計量檢定單位提供的強制性計量檢定服務；四是理化測試分(fēn)析單位提供的儀器設備的購售、租賃及用戶服務。

上述負面清單的内容，與科技部《關于印發<技術合同認定規則>的通知(zhī)》（國科發政字〔2001〕253号）第四十二條“不屬于技術服務合同”列舉内容相同。

關于軟件研發活動的界定，新版指引明确指出軟件開(kāi)發活動隻有符合研發活動界定标準時才屬于研發活動，否則即使取得了軟件著作權也不一(yī)定是研發活動，并用正列舉的方式列出了新的操作系統、創建新的或者更有效的算法等13種典型軟件研發活動，還列舉了運用已知(zhī)方法和現有軟件工(gōng)具進行商(shāng)業應用軟件和信息系統的開(kāi)發、使用現有工(gōng)具對網頁或者軟件的制作等8種典型的軟件相關非研發活動。

變化5：要求建立基礎性的研發項目全流程管理制度，優惠享受更規範

《政策指引2.0版》指出，适用研發費(fèi)用加計扣除政策的兩大(dà)核心是“研發活動的判斷”和“研發費(fèi)用的準确核算歸集”，而兩者都需要以研發項目爲基礎，即判斷研發項目是否爲研發活動且按照研發項目進行研發費(fèi)用準确核算歸集，因此，規範的研發項目管理是研發費(fèi)用加計扣除政策适用的基礎和前提。

新版指引建議企業應建立全流程的管理制度，提出研發項目的立項、實施、結題三項基本流程，明确立項階段要有企業決議文件與項目計劃書(shū)，實施階段要建立研發項目歸口管理制度、項目責任人負責制度、研發費(fèi)用全流程記錄制度、研發進度記錄制度、項目調整制度，結題階段項目組要形成結題報告、财務部門要形成财務決算報告，并要建立研發項目資(zī)料全程規範化管理制度。

02

基于上面對《政策指引2.0版》五個主要方面變化的分(fēn)析，我(wǒ)們認爲，新版指引将給研發費(fèi)用加計扣除優惠政策的落實帶來三個方面的重大(dà)影響。

一(yī)是研發活動邊界的清晰化，使得判斷工(gōng)作需要進一(yī)步精細化和專業化。新版指引重點說明的研發活動判斷邊界，使得納稅人以及稅務和科技管理部門對于研發活動的界定标準更加具體(tǐ)細化、更加清晰，特别是部分(fēn)項目需要進行主要目的判斷和區别對待，還有部分(fēn)項目明确不屬于研發活動從而不得享受加計扣除優惠。

建議企業組織對本企業列入加計扣除優惠政策季度和年度享受計劃範圍的研發項目進行邊界梳理，區分(fēn)符合邊界的研發項目和具體(tǐ)研發活動，并在未來預繳和彙繳申報中(zhōng)準确歸集計算優惠金額。

二是研發活動的正面和負面清單，對工(gōng)程建築和軟件開(kāi)發等活動與行業産生(shēng)較大(dà)影響。雖然指引本身并不具備規範性文件效力，但其中(zhōng)研發活動的正面清單和負面清單實際上是基于研發定義的對相關活動的具體(tǐ)判斷，并沒有擴展政策文件内容，在政策執行和後續管理中(zhōng)完全具備操作指導作用。因此，新版指引在實際工(gōng)作中(zhōng)對以前存在模糊地帶或者争議的領域起到了增強政策确定性的作用，進而産生(shēng)較大(dà)影響。

如對于工(gōng)程建築行業，雖然《技術合同認定規則》于2001年就已經明确“建設工(gōng)程的勘察、設計、安裝、施工(gōng)、監理合同”不屬于技術服務合同從而不予認定登記，但新版指引直接将“建設工(gōng)程的勘察、設計、安裝、施工(gōng)、監理等服務”這類科技服務活動明确不屬于研發活動，将直接限制工(gōng)程建築企業将此類活動作爲自主研發項目進行立項。

當然，工(gōng)程建築企業可以按照“但以非常規技術手段，解決複雜(zá)、特殊技術問題而提供的服務除外(wài)”的标準将部分(fēn)項目的服務判定爲研發活動并進行研發立項，但企業需要提供适當和足夠資(zī)料證明其在建設工(gōng)程科技類活動中(zhōng)包含非常規的技術創新點，解決複雜(zá)或者特殊的技術問題等。對于試生(shēng)産符合“爲新産品、新工(gōng)藝全面測試及随後進一(yī)步的設計和工(gōng)程化進行的試生(shēng)産”條件的可以直接按研發活動處理。

如企業自主開(kāi)發軟件或者委托軟件企業開(kāi)發軟件的，大(dà)部分(fēn)常規軟件開(kāi)發活動将不能判定爲研發活動，無法享受加計扣除稅收優惠，但對于包含算法和工(gōng)具性創新等的軟件享受優惠則更爲有利。

建議工(gōng)程建築企業全面加強對建築類科技服務活動中(zhōng)技術創新點以及複雜(zá)特殊技術需求解決方案的開(kāi)發、識别與管理，軟件企業或者其他企業開(kāi)發軟件的則應加強技術、工(gōng)具、系統、軟硬件結合等方面的創新力度。

三是全流程管理被列入研發活動判斷要點，企業實施研發項目全流程管理勢在必行。新版指引将研發活動是否“經過立項、實施、結題的組織過程”，作爲判斷研發活動是否“有系統組織形式”的基本内涵，而具備系統的組織形式是研發活動判斷的三大(dà)要點之一(yī)。新版指引還明确将規範的研發項目管理作爲研發費(fèi)用加計扣除政策适用的基礎和前提，并且提出明确的流程和制度建議。

建議企業建立研發項目歸口管理部門，各相關部門密切配合，建立和執行本企業研發項目全流程管理制度并列爲公司重大(dà)管理制度和加計扣除研發項目判斷的一(yī)項标準，爲研發費(fèi)用加計扣除優惠享受提供經得起後續管理和監管的制度保障。

03

近年來，全社會研發投入規模不斷增加，年均增速超過10%。國有大(dà)型企業更是研發投入的主力軍，僅今年上半年，中(zhōng)央企業研發經費(fèi)投入就達3786億，同比增長了19.7%，但部分(fēn)國有大(dà)型企業研發投入規模大(dà)，享受加計扣除優惠政策的規模卻明顯偏小(xiǎo)，同時還存有一(yī)定風險。

在服務客戶的實務中(zhōng)，我(wǒ)們發現，很多企業在研發項目管理方面較爲粗放(fàng)，以“事後管理”爲主，“事前規劃”和“過程管理”存在衆多缺失，直接造成了研發費(fèi)加計扣除政策享受不充分(fēn)、不到位。

針對上述情況，華政在近年來的涉稅服務中(zhōng)，已經形成了成熟的研發項目全流程管理解決方案，涵蓋研發項目征集、立項、招采、實施、驗收等五大(dà)階段，涉及決策層、科技管理部門、财務管理部門、人事管理部門、内審部門及其他職能部門數十個工(gōng)作節點，每個節點都設計了對應的表證單書(shū)，與《政策指引2.0版》的建議高度契合，并且能滿足更高或者更加定制化的需求。

華政的研發項目全流程管理解決方案，能夠根據企業管理情況量身打造，操作性極強，已經幫助衆多企業重塑或再造了管理流程，有效降低和規避了政策享受的各項後續管理風險。

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