企業開(kāi)展研發項目通常涉及自主研發、委托外(wài)部研發、合作研發等不同的方式，而企業受自身研發能力限制，委托外(wài)部研發更是企業實務中(zhōng)常用的研發方式。在實務操作中(zhōng)，企業委外(wài)發生(shēng)的研發費(fèi)用如何才能低風險地享受研發費(fèi)用加計扣除優惠？本篇文章結合稅務實際工(gōng)作實踐，從委外(wài)技術合同認定登記、技術合同類型以及技術合同金額三個方面，爲大(dà)家梳理委外(wài)研發項目研發費(fèi)加計扣除優惠政策适用的管理要點。

技術合同的受托方，應按規定及時進行技術合同認定登記。《技術合同認定登記管理辦法》第八條規定，技術開(kāi)發合同的研究開(kāi)發人、技術轉讓合同的讓與人、技術咨詢和技術服務合同的受托人，以及技術培訓合同的培訓人、技術中(zhōng)介合同的中(zhōng)介人，應當在合同成立後向所在地區的技術合同登記機構提出認定登記申請。

技術合同登記是享受企業所得稅研發費(fèi)加計扣除的前置條件。《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知(zhī)》（财稅〔2015〕119号）規定，企業委托外(wài)部機構或個人進行研發活動所發生(shēng)的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發生(shēng)額的80%計入委托方研發費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

《技術合同認定登記管理辦法》第六條規定，未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受稅收優惠政策；《企業所得稅優惠事項管理目錄(2017年版)》明确，委外(wài)研發項目備查資(zī)料應包含經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開(kāi)發項目的合同。因此，對于委外(wài)研發項目必須取得《技術合同認定登記證明》才能享受研發費(fèi)用加計扣除優惠政策。

《技術合同認定登記工(gōng)作指引》中(zhōng)明确提到，申請認定登記的技術合同應使用規範名稱，完整準确地表達合同内容，登記機構要嚴格按照《中(zhōng)華人民共和國民法典》(以下(xià)簡稱民法典)規定對技術合同進行分(fēn)類。

民法典将技術合同分(fēn)爲五類：技術開(kāi)發合同、技術轉讓合同、技術許可合同、技術咨詢合同和技術服務合同。簽訂哪類技術合同的研發項目才符合稅法研發費(fèi)加計扣除的範圍呢？我(wǒ)們就相關政策中(zhōng)的條款進行了對比分(fēn)析。

民法典規定的技術轉讓合同與技術許可合同，屬于對已有技術的相關權利的轉讓和許可，不屬于新技術的研發。技術咨詢合同是當事人一(yī)方以技術知(zhī)識爲對方就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分(fēn)析評價報告等所訂立的合同，在性質和重要性上通常達不到技術研發的層次。

技術服務合同是當事人一(yī)方以技術知(zhī)識爲對方解決特定技術問題所訂立的合同（不包括承攬合同和建設工(gōng)程合同），從定義上看很難辨識其是否具有科技創新性，難以準确判斷是否屬于研發活動範圍。因此，将技術開(kāi)發合同之外(wài)的其他類型技術合同作爲備查資(zī)料享受研發費(fèi)加計扣除稅收優惠，存在較大(dà)的稅收風險。

《技術合同認定規則》第五十二條規定，合同交易總額是指技術合同成交項目的總金額；技術交易額是指從合同交易總額中(zhōng)扣除購置設備、儀器、零部件、原材料等非技術性費(fèi)用後的剩餘金額，但合理數量标的物(wù)的直接成本不計入非技術性費(fèi)用。

《财政部國家稅務總局科技部關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知(zhī)》（财稅〔2015〕119号）中(zhōng)明确了不适用稅前加計扣除政策的情形，其中(zhōng)包括“對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開(kāi)的新工(gōng)藝、材料、裝置、産品、服務或知(zhī)識等”，“對現存産品、服務、技術、材料或工(gōng)藝流程進行的重複或簡單改變”。

科學技術行政部門技術合同登記機構發放(fàng)的《技術合同認定登記證明》反映了其對技術合同金額的審核意見，在稅務實務操作中(zhōng)，一(yī)般認爲，技術合同交易總額中(zhōng)超出合理數量的購置設備、儀器、零部件、原材料等非技術性交易金額不符合财稅〔2015〕119号等文件規定的可加計扣除的研發費(fèi)用範圍，确有證據表明相關支出用于研發并且合理的除外(wài)。

因此，對于企業發生(shēng)的委托研發項目，通常建議企業應以科學技術行政部門技術合同登記機構發放(fàng)的合同認定登記證明中(zhōng)列明的“技術交易額”作爲研發費(fèi)加計扣除的基數，而非簡單直接使用“合同交易總額”。

華政稅務提示企業作爲委托方，涉及委托研發項目的，應盡早與技術合同的研究開(kāi)發主體(tǐ)（受托方）協商(shāng)，要求其在合同簽訂後（有效期内）向所在地區的技術合同登記機構提出認定登記申請，并認定結果以及同交易總額與技術交易額等認定情況及時反饋委托方，便于委托方享受研發費(fèi)加計扣除優惠。