2022年12月8日，OECD秘書(shū)處發布了《支柱一(yī)金額B的公衆咨詢文件》（以下(xià)簡稱“咨詢文件”），并已于2023年1月25日截止日期之前收集了公衆咨詢意見。

金額B是爲了特别關注低征管能力國家的需求，OECD針對基礎營銷和分(fēn)銷活動，制定簡化的符合獨立交易原則的定價方法，提高稅收确定性，減少稅企争議。公衆咨詢文件首次對公衆公開(kāi)了金額B的框架設計規則，OECD将在彙總公衆反饋意見後，進一(yī)步完善金額B規則設計，預計在2023年中(zhōng)期完成金額B最終方案。

本次咨詢文件主要包含以下(xià)内容：金額B的适用範圍、金額B的定價方法、合規文檔要求以及稅收确定性等設計元素。此外(wài)，公衆咨詢文件中(zhōng)還包含一(yī)個附錄，收錄了進行轉讓定價基準分(fēn)析的篩選标準。

（一(yī)）合資(zī)格交易

金額B适用的集團内交易如下(xià)：

• 商(shāng)品購銷業務，即受測企業從境外(wài)稅收管轄區的一(yī)個或多個關聯企業采購商(shāng)品，并主要向境内非關聯企業進行批發分(fēn)銷；

• 銷售代理和傭金業務，即受測企業對關聯方進行的商(shāng)品批發分(fēn)銷，其業務表現在某種程度上與金額B範圍标準中(zhōng)所述的相關經濟特征相似。

當某交易屬于上述任一(yī)類别時，納稅人或稅務管理部門應審查該交易是否滿足以下(xià)規定的金額B範圍标準，确定是否在金額B的範圍内。

（二）範圍标準

範圍标準旨在反映OECD轉讓定價指南(nán)第一(yī)章對受控營銷和分(fēn)銷交易的準确界定。範圍标準包含了與受控交易的經濟上相關特征有關的定性評估，以及可從分(fēn)銷商(shāng)财務報表中(zhōng)得出的定量衡量。

需要注意的是，範圍标準與先前的支柱一(yī)藍(lán)圖報告不同，咨詢文件沒有對基礎營銷和分(fēn)銷活動提供詳盡和全面的活動清單，隻規定了在确定分(fēn)銷商(shāng)是否執行基礎營銷和分(fēn)銷活動時必須考慮的一(yī)般特征。

咨詢文件規定了以下(xià)12項金額B範圍标準：

1.必須有記錄合資(zī)格交易，并劃分(fēn)出交易各方在分(fēn)銷活動中(zhōng)的責任、義務和權利以及重大(dà)經濟風險的書(shū)面合同，且該書(shū)面合同内不得包含與下(xià)述其他範圍标準不一(yī)緻的條款。

2.分(fēn)銷實體(tǐ)主要在其居住地市場進行分(fēn)銷活動，分(fēn)銷實體(tǐ)來源于其他國家的年度淨銷售額占比不得超過其年度淨銷售額的X%（其中(zhōng)X待定，下(xià)同）。

3.分(fēn)銷實體(tǐ)不得從事生(shēng)産制造、研發、采購、融資(zī)等非核心分(fēn)銷功能中(zhōng)的一(yī)項或多項，且可通過生(shēng)産性存貨（直接勞動力和/或在制品存貨）、生(shēng)産性資(zī)産（财産、廠房、設備等）、研發費(fèi)用、采購傭金收入、貸款資(zī)産等分(fēn)銷實體(tǐ)财務報表數據指标作爲參考判定。

4.分(fēn)銷實體(tǐ)不執行可能導緻其承擔與開(kāi)發、增值、維護、保護及應用（“DEMPE”）獨特且有價值的營銷型無形資(zī)産相關的重大(dà)經濟風險的控制功能。

5.當創造或獲得市場分(fēn)銷權本身能獲得符合獨立交易原則的回報，分(fēn)銷商(shāng)不應從事創造或獲得這些權利相關的活動；若專業技術服務本身是有價值以及可獲得回報的，或對維持市場上的客戶關系起着重要作用，分(fēn)銷實體(tǐ)也不應爲第三方客戶提供這些服務。

6.分(fēn)銷實體(tǐ)不應從事任何可能産生(shēng)與市場銷售産品的開(kāi)發相關的獨特且有價值的無形資(zī)産的戰略銷售和營銷活動。

7.分(fēn)銷實體(tǐ)來源于任意單一(yī)客戶的收入占比不得超過X%。

8.分(fēn)銷實體(tǐ)可以從事以下(xià)一(yī)些輔助活動，但不應超過相應限度，具體(tǐ)而言：

• 分(fēn)銷實體(tǐ)零售業務（線上及線下(xià)）年度淨銷售額不得超過其年度淨銷售額的X%；

• 分(fēn)銷實體(tǐ)發生(shēng)的年度營銷廣告費(fèi)用占收入比例不得超過其年度淨銷售額的X%；

• 與分(fēn)銷産品相關的包裝組裝費(fèi)用不得超過成本的X%，與産品售後支持（包括産品保修）、協助客戶索賠、處理産品退貨或由分(fēn)銷實體(tǐ)提供類似支持服務有關的年度費(fèi)用占年度淨銷售額或成本的比例不得超過X%。

9.分(fēn)銷實體(tǐ)發生(shēng)的年度運營費(fèi)用與年度淨銷售額的比率在X%至X%之間。

10.分(fēn)銷實體(tǐ)承擔：①有限的市場風險；②有限的或不承擔分(fēn)銷産品相關的信用風險、有限的或不承擔存貨風險；③有限的或不承擔分(fēn)銷産品相關的産品責任風險；以及④有限的外(wài)彙風險。

11.分(fēn)銷實體(tǐ)不得擁有任何獨特和有價值的無形資(zī)産，包括營銷無形資(zī)産（例如：數據中(zhōng)心、基礎設施投資(zī)、商(shāng)标許可）。此外(wài)，受測企業不擁有或僅擁有有限的構成進入障礙的市場準入權利或監管許可。

12.金額B不适用以下(xià)兩種情形：①合資(zī)格交易是生(shēng)效期内的雙邊或多邊預約定價安排所涵蓋的交易，或是未來會被涵蓋的交易；②合資(zī)格交易涉及到基于産品的排除範圍内的分(fēn)銷活動（産品排除範圍有待征求意見後進一(yī)步确定）。

此外(wài)，咨詢文件還基于合資(zī)格交易的經濟相關特性（即，合同條款、功能分(fēn)析、資(zī)産特性、經濟環境和經營策略）對金額B範圍标準某些方面進行了解釋、澄清和限定，以确保滿足範圍标準要求的納稅人是金額B規定的目标納稅人。

目前在确定金額B适用範圍上仍有許多未決問題，咨詢文件在3.5章節進行了列舉，對于這些問題，OECD會在廣泛聽(tīng)取公衆意見後進一(yī)步完善。

金額B定價方法将依賴于常用基準分(fēn)析搜索标準的應用，根據公開(kāi)的公司财務信息，确定執行基礎營銷和分(fēn)銷活動的可比公司。

在咨詢文件中(zhōng)，金額B的定價方法内容包括：①常用基準分(fēn)析搜索标準（咨詢文件第4.2.1節）；②分(fēn)析檢驗與盈利能力相關聯的經濟相關特征（咨詢文件第4.2.2節）；③生(shēng)成定價矩陣或自動定價工(gōng)具（咨詢文件第4.2.3節）。

金額B定價方法目前基于以下(xià)目标：①依靠通過應用共同商(shāng)定的搜索标準從商(shāng)業數據庫中(zhōng)篩選的可比獨立實體(tǐ)的财務信息；②提供符合獨立交易原則的結果，分(fēn)析說明受測企業和可比公司的相關經濟特征；③發布并定期更新符合獨立交易原則的結果。

(一(yī)）基于常用基準分(fēn)析搜索标準，進入商(shāng)業數據庫，篩選可比公司，形成全球可比公司池以及相關公司财務數據

咨詢文件在附件A中(zhōng)列舉了包容性框架目前正在考慮的初步用于金額B的常用基準分(fēn)析搜索标準（common benchmarking search criteria）。目前的常用基準分(fēn)析搜索标準包括9項定量篩選标準和3項定性篩選标準，使用的基準分(fēn)析數據庫爲Moody的BvD Orbis數據庫，相關内容未來會根據進程不斷細化更新。

定量篩選标準包括：①公司狀态（活躍公司）；②NACE行業代碼（主要爲45、46）；③存在合并财務數據；④沒有持股比例50%以上的股東實體(tǐ)；⑤财務數據完整（三年）；⑥營業收入規模符合标準（五年平均營業收入200萬歐元）；⑦擁有公司網站；⑧存在業務描述信息；⑨研發費(fèi)用占比不超過3%。

定性篩選标準包括：①需要排除的關鍵詞（“設計和制造”“财務”“保險”“制造”“研究”“軟件”和“系統集成”）；②剔除不将批發分(fēn)銷作爲主要活動的公司；③剔除含有任何開(kāi)發、研究或制造活動業務描述的公司，或超過少數或輔助水平的額外(wài)活動，如零售、維修和維護以及其他服務。

（二）考慮受測企業和全球可比公司池中(zhōng)可比公司之間的經濟特征差異，并通過定價矩陣或自動定價工(gōng)具，得到符合獨立交易原則的最終可比公司結果

OECD正在對可比公司數據集進行經濟計量分(fēn)析，确定不同利潤指标和與盈利能力相關聯的經濟相關特征之間的相關性，以尋求在全球可比公司池的基礎上找到合适的利潤率調整方法，确定受測企業合理的利潤回報。目前可能的調整方法包括定價矩陣（Pricing Matrix）或者自動定價工(gōng)具（Mechanical Pricing Tool）。

定價矩陣是将通過常用基準分(fēn)析搜索标準得到的獨立交易結果，按照矩陣的方式予以呈現，其中(zhōng)，将基礎營銷和分(fēn)銷活動的可比公司按照相關經濟特征進行分(fēn)類。假如，“資(zī)産密度”（asset intensity ）和“運營費(fèi)用/銷售收入“比率是兩項與基本營銷和分(fēn)銷實體(tǐ)的盈利能力相關聯的經濟相關特征，則其定價矩陣如下(xià)：

自動定價工(gōng)具是将基礎數據“轉換”爲公式或一(yī)組定量調整，以可靠地得出與受測企業的經濟相關特征相符合的獨立交易利潤回報。比如設置一(yī)個回歸方程，基于某些财務數據和分(fēn)銷商(shāng)的其他相關經濟特征來估計獨立分(fēn)銷商(shāng)的回報，然後通過将回歸方程應用于受測企業相應财務數據和相關特征來确定受測企業的利潤回報；或者應用特定的淨利潤指标，根據統計分(fēn)析确定的對分(fēn)銷商(shāng)盈利能力有影響的财務或其他特征，進行可能的調整，以提高獨立交易結果的可靠性。

（三）金額B定價方法的其他考慮

1.淨利潤率指标的選擇

目前OECD認爲營業利潤率或銷售回報率是最合适的淨利潤指标，但是包容性框架的一(yī)些成員(yuán)國建議考慮其他淨利潤指标，包括貝裏比率、結合貝裏比率上下(xià)限的銷售回報率、資(zī)産回報率、混合淨利潤指标（即通過應用銷售回報率、貝裏比率、資(zī)産回報率的淨利潤指标得出的利潤金額平均值）等。

2.選擇區間内最合适的點

金額B定價方法将以定價矩陣的形式或通過開(kāi)發自動定價工(gōng)具，爲範圍内活動産生(shēng)獨立交易可比結果，可能是一(yī)個定價區間。爲了實現簡化和稅收确定性的目标，OECD可能會在未來采用某種方法進一(yī)步縮小(xiǎo)這一(yī)結果。

3.可比性調整

OECD轉讓定價指南(nán)3.50段落指出，“如果（且僅當）可比性調整可以提高結果的可靠性，則應考慮可比性。”針對金額B，OECD需要考慮在什麽情況下(xià)可比性調整仍然是合适的，是否可以證明這種調整可以提高結果的可靠性，以及調整是否可以以不損害實現簡化和稅收确定性政策目标的方式實際應用。

目前需要進一(yī)步考慮的具體(tǐ)調整包括以下(xià)内容：

• 存貨、營運資(zī)本、營業資(zī)産、總資(zī)産密度調整；

• 功能強度調整；

• 國家風險調整和行業風險調整；

• 傭金/銷售代理調整，包括：①反映傭金/銷售代理相對于基礎采購/銷售分(fēn)銷商(shāng)的不同風險特征的調整；②第三方收入總額調整，以反映由傭金/代理産生(shēng)但未記錄在相關實體(tǐ)的财務報表中(zhōng)的銷售額。

4.從多個關聯方供應商(shāng)采購

OECD正在考慮如果受測企業從多個關聯方采購或者同時從非關聯方采購，是否需要以及如何對财務數據進行合理拆分(fēn)，例如，納稅人可以采用合理的分(fēn)配方法，将合資(zī)格的基本分(fēn)銷商(shāng)實體(tǐ)的經營利潤分(fēn)配給多個受控交易（即，從每個關聯方供應商(shāng)的角度确定公司間價格）。

目前在确定金額B定價方法上仍有許多未決問題，咨詢文件在4.4章節進行了列舉，對于這些問題，OECD會在廣泛聽(tīng)取公衆意見後進一(yī)步完善。