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【編者按】稅務注銷前應辦結哪些涉稅事項，清稅證明的免辦、即辦和限時速辦分(fēn)别适用何種情形，電子稅務局注銷如何操作，注銷應關注哪些法律風險？華政爲您全面解析稅務注銷工(gōng)作。

稅務注銷是稅收征管的最後一(yī)個環節，對征納雙方都具有特殊重要性，若處理不當會造成市場主體(tǐ)無法正常退出，也可能會給企業帶來較大(dà)的法律風險。爲深入貫徹黨中(zhōng)央、國務院關于優化營商(shāng)環境的決策部署，稅務機關持續簡化優化稅務注銷程序，便于市場主體(tǐ)退出，2022年3月起實施的《中(zhōng)華人民共和國市場主體(tǐ)登記管理條例》規定了簡易注銷程序并增設了歇業制度。

相應地，國家稅務總局2022年第12号公告規定，自2022年7月14日起，簡化市場主體(tǐ)歇業環節的稅收報告和納稅申報，簡化市場主體(tǐ)注銷環節的清稅文書(shū)辦理。華政稅務特整理了稅務注銷辦理流程、清稅證明不同辦理情形、電子稅務局操作步驟以及稅務注銷應關注的法律責任，供大(dà)家在工(gōng)作中(zhōng)參考使用。

稅務注銷流程

稅務注銷包括普通注銷與簡易注銷兩種方式，其中(zhōng)簡易注銷又(yòu)分(fēn)爲免于辦理清稅證明與需要辦理清稅證明兩種情形，各類注銷流程存在差異。

▲ 注銷稅務登記辦理流程圖

普通注銷流程包括：

步驟1:（企業）申請注銷稅務登記；

步驟2:（稅務部門）注銷預檢，包括四種情形：即時辦理、容缺即時辦理（含納稅人承諾）、告知(zhī)未結事項（納稅人先行辦結）、法院終結破産程序裁定書(shū)；

步驟3:（稅務部門）出具清稅文書(shū)；

步驟4：注銷稅務登記完成。

簡易注銷流程根據是否需要辦理清稅證明存在不同：

情形1—免于辦理清稅證明：（企業向市場監管部門）申請簡易注銷登記

情形2—需要辦理清稅證明，流程包括：

步驟1：（企業向稅務機關）申請注銷稅務登記；

步驟2：取得清稅證明；

步驟3：（企業向市場監管部門）申請注銷登記

稅務注銷前應辦結各類稅務事項

（一(yī)）一(yī)般事項

納稅人申請稅務注銷前，應當辦結清稅清票，即結清應納稅款、多退（免）稅款、滞納金和罰款，繳銷發票和其他稅務證件。主要涉及以下(xià)事項：

1.欠繳稅（費(fèi)）清繳：通過辦稅服務廳、電子稅務局，清繳欠繳的稅、費(fèi)（含社保費(fèi)）、滞納金和罰款。

2.企業清算所得稅申報：居民企業應當在辦理注銷登記前，通過辦稅服務廳或電子稅務局，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

3.土地增值稅清算申報：涉及房産、土地交易的納稅人未辦理土地增值稅清算手續的，應在申請辦理注銷前，通過辦稅服務廳、電子稅務局進行土地增值稅清算。

4.出口貨物(wù)退（免）稅注銷認定：出口企業應在結清出口貨物(wù)退（免）稅款後，申請辦理注銷。

5.财務會計報告報送：除實行定期定額征收方式管理的納稅人外(wài)，所有從事生(shēng)産、經營的納稅人應當依照執行的會計制度，通過電子稅務局、按期向主管稅務機關報送财務會計報告。注銷前若存在未申報的以前期财務報表，應通過電子稅務局補報送。

6.發票繳銷：納稅人有領用發票未繳銷的，應當到主管稅務機關辦稅服務廳繳銷空白(bái)紙(zhǐ)質發票。

7.增值稅稅控系統專用設備注銷發行：納稅人有領用稅控專用設備的，應當到主管稅務機關辦稅服務廳辦理增值稅稅控系統專用設備注銷發行。

（二）特殊事項

1.有以下(xià)未辦結事項的，應到相應的稅務機關申請辦結。

（1）有未終結的涉稅風險應對事項；

（2）有未完成的納稅評估事宜；

（3）有未結案的稅務稽查事項。

2.非正常戶（含非正常注銷、證件失效）申請稅務注銷，除需辦理一(yī)般事項外(wài)，還需先辦理下(xià)列事項：

（1）提出辦理非正常戶解除：被稅務機關認定爲非正常戶的納稅人，需恢複履行納稅義務的，通過辦稅服務廳向主管稅務機關提出辦理解除非正常戶，或通過電子稅務局查詢辦理。

（2）處理違法：就未按期申報行爲接受相應的稅務行政處罰。

（3）補辦納稅申報：通過辦稅服務廳或電子稅務局，履行非正常戶期間内的申報義務。

（4）等待解除：完成接受處罰、繳納罰款、補辦納稅申報後，稅收征管系統自動解除非正常狀态。

3.有跨區域經營涉稅事項的納稅人，除需辦理一(yī)般情形所涉及事項外(wài)，還需先确認跨區域經營地稅務機關是否已完成《經營地涉稅事項反饋表》的核對，并将相關信息反饋給機構所在地的稅務機關。

4.總機構申請稅務注銷的，除需辦理一(yī)般情形所涉及事項外(wài)，還需通過分(fēn)支機構所在地的辦稅服務廳先辦理所有分(fēn)支機構的稅務注銷。

辦理清稅證明：免辦、即辦、速辦

(一(yī)) 免辦情形

對向市場監管部門申請簡易注銷的納稅人，符合下(xià)列情形之一(yī)的，可免予到稅務機關辦理清稅證明，直接向市場監管部門申請辦理注銷登記，稅務部門獲取市場監管部門推送注銷登記信息後，由系統反饋無異議。

1.未辦理過涉稅事宜的；

2.辦理過涉稅事宜但未領用發票、無欠稅(滞納金)及罰款的。

(二) 即辦情形

對向市場監管部門申請一(yī)般注銷的納稅人，納稅人向市場監督管理等部門申請辦理注銷登記前，須先向稅務機關申報清稅。清稅完畢後，稅務機關向納稅人出具《清稅證明》，納稅人持《清稅證明》到原登記機關辦理注銷。下(xià)列情形下(xià)稅務機關将爲其即時出具清稅文書(shū)：

1.未辦理過涉稅事宜的納稅人，主動到稅務機關辦理清稅的，稅務機關可根據納稅人提供的營業執照即時出具清稅文書(shū)。

2.經人民法院裁定宣告破産的納稅人，持人民法院終結破産程序裁定書(shū)向稅務機關申請稅務注銷的，稅務機關即時出具清稅文書(shū)。

3.辦理過涉稅事宜但未領用發票、無欠稅（滞納金）及罰款的納稅人，主動到稅務機關辦理清稅，資(zī)料齊全的，稅務機關即時出具清稅文書(shū)。

4.以下(xià)兩類納稅人在辦理稅務注銷時，若資(zī)料不齊，可在其作出承諾後，稅務機關即時出具清稅文書(shū)，采取“承諾制”容缺辦理：

（1）辦理過涉稅事宜但未領用發票、無欠稅(滞納金)及罰款的納稅人，主動到稅務機關辦理清稅。

（2）對未處于稅務檢查狀态、無欠稅(滞納金)及罰款、已繳銷增值稅專用發票及稅控專用設備，且符合下(xià)列情形之一(yī)的納稅人。

●納稅信用級别爲A級和B級的納稅人；

●控股母公司納稅信用級别爲A級的M級納稅人；

●省人民政府引進人才或經省級以上行業協會等機構認定的行業領軍人才等創辦的企業；

●未納入納稅信用級别評價的定期定額個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶；

●未達到增值稅納稅起征點的納稅人。

納稅人應按承諾的時限補齊資(zī)料并辦結相關事項。若未履行承諾的，稅務機關将對其法定代表人、财務負責人納入納稅信用D級管理。

此外(wài)，企業分(fēn)支機構注銷，屬于下(xià)列情形的，稅務機關亦可即時辦理清稅：

未處于稅務檢查狀态、無欠稅（滞納金）及罰款、已繳銷發票和稅控專用設備的企業分(fēn)支機構，若由總機構彙總繳納增值稅、企業所得稅，并且不就地預繳或分(fēn)配繳納增值稅、企業所得稅的，稅務機關即時出具清稅文書(shū)。

（三）限時速辦情形

不符合免辦和即辦條件的納稅人按照一(yī)般程序審核辦理，實行限時速辦。

電子稅務局稅務注銷的操作步驟

納稅人可通過辦稅服務廳或在電子稅務局相應模塊按照提示操作辦理稅務注銷，以北(běi)京市電子稅務局爲例，納稅人可按照以下(xià)流程操作：

第一(yī)步：登錄電子稅務局，點擊【注銷前置事項辦理套餐】菜單，進入注銷登記引導頁；

第二步：點擊【注銷預檢】按鈕可對未辦結事項進行展示，處理完未辦結事項後，再辦理注銷登記；

第三步：處理完欠稅、處罰、逾期未申報後，可以進行【企業所得稅清算報備】；進入填寫清算報備頁面，錄完企業所得稅清算報備信息後，點擊【下(xià)一(yī)步】，清算報備提交成功；

第四步：企業所得稅清算報備後，進行當期征期和當期屬期申報，點擊套餐中(zhōng)的當期申報，如報表有誤，可點擊【我(wǒ)要更正】或【我(wǒ)要作廢】，可對申報表進行作廢和更正；

第五步：可點擊【我(wǒ)要清算申報】申報完成後，可點擊⑤或下(xià)一(yī)步按鈕再次進入注銷預檢，對未辦結事項進行檢測，如果沒有未辦結事項，則可以進行注銷；

第六步：納稅人點擊“确定”按鈕，進入到原注銷稅務登記預檢模塊，點擊

“我(wǒ)要辦理”進入原注銷稅務登記申請表。上傳附送資(zī)料，确認填寫無誤後，點擊“下(xià)一(yī)步”按鈕，提交申請表。提交注銷申請後，産生(shēng)受理回執單，等待稅務人員(yuán)受理後在“事項進度管理”查詢受理結果；

第七步：納稅人可在電子稅務局的“我(wǒ)要查詢”—“涉稅文書(shū)查簽”模塊中(zhōng)簽收《清稅證明》通知(zhī)書(shū)。在操作列中(zhōng)查看《清稅證明》具體(tǐ)信息。清稅證明如下(xià)圖所示：

辦理稅務注銷應關注的法律責任

未及時辦理的法律責任。《稅收征收管理法》第六十條第一(yī)款規定，納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務注銷的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下(xià)的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一(yī)萬元以下(xià)的罰款。

偷稅的法律責任。《稅收征收管理法》第六十三條第一(yī)款規定，納稅人僞造、變造、隐匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知(zhī)申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滞納金，并處不繳或者少繳的稅款百分(fēn)之五十以上五倍以下(xià)的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

未按規定保管處置涉稅資(zī)料的法律責任。《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十九條規定，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資(zī)料應當保存10年；但是，法律、行政法規另有規定的除外(wài)。《财政部會計檔案管理辦法》(财政部國家檔案局令第79号)第二十條規定，單位因撤銷、解散、破産或其他原因而終止的，在終止或辦理注銷登記手續之前形成的會計檔案，按照國家檔案管理的有關規定處置。因此，企業注銷後賬簿等涉稅資(zī)料應要按國家統一(yī)規定保存和處置。