該公告擴展了金融業不良債權以物(wù)抵債有關稅收政策的适用範圍，積極推動銀行業金融機構、金融資(zī)産管理公司處置不良債權，以實現有效防範金融風險的目标。

本文将通過一(yī)則案例詳解31号公告涉及的各項稅收優惠。

【案例】2022年11月，A商(shāng)業銀行經人民法院判決取得一(yī)處抵債廠房，廠房抵債作價5300萬元，A商(shāng)業銀行未取得債務人抵債處置廠房的增值稅專用發票。當月辦理完過戶手續，半年後A商(shāng)業銀行以5500萬元的價格，将該廠房轉讓給B公司。（當地契稅稅率爲3%）

同時，31号公告明确，抵債不動産、抵債資(zī)産是指經人民法院判決裁定或仲裁機構仲裁的抵債不動産、抵債資(zī)産。其中(zhōng)，金融資(zī)産管理公司的抵債不動産、抵債資(zī)産，限于其承接銀行業金融機構不良債權涉及的抵債不動産、抵債資(zī)産。

需注意的是，抵債不動産、抵債資(zī)産僅限于通過人民法院判決裁定或仲裁機構仲裁方式接收的，其他方式如銀行與借款人協議取得的不适用優惠政策。

本例中(zhōng)，A商(shāng)業銀行所涉業務完全符合31号公告中(zhōng)适用主體(tǐ)及客體(tǐ)的規定。

本例中(zhōng)，A商(shāng)業銀行2022年11月接收抵債廠房時，可依公告享受免征契稅159萬元(5300×3%)和印花稅2.65萬元(5300×0.05%)的優惠，較政策出台前節稅161.65萬元(159萬元+2.65萬元)。

31号公告規定各地方可以根據條例授權和本地實際，自行制定房地産稅和城鎮土地使用稅的減免政策，故本例中(zhōng)A商(shāng)業銀行應從2022年12月起，在持有廠房期間，應根據廠房所在地政府和稅務機關對抵債不動産的減免規定申報繳納房産稅和土地使用稅（此處暫不計算節稅額）。

長期以來，實務中(zhōng)對“銀行取得抵債房産是否應繳房産稅和土地使用稅”這一(yī)問題各方存有較大(dà)争議。現在該問題可以通過31号公告賦予地方減免權限而确認納稅義務，相當于有了明确的政策依據，實務争議得到了解決。

【增值稅】假如未出台31号公告：A商(shāng)業銀行處置2016年5月1日以後取得的不動産，适用一(yī)般計稅方法，以取得的全部價款和價外(wài)費(fèi)用爲銷售額計算應納稅額，且因難以取得債務人開(kāi)具的增值稅專用發票，無進項稅額可抵扣（假設也無其他當期進項稅額或上期留抵稅額），共計需繳納增值稅454.13萬元(5500÷(1+9%)×9%）。

31号公告實施後：依公告第一(yī)條規定，A商(shāng)業銀行處置抵債不動産，可選擇差額納稅，即以取得的全部價款和價外(wài)費(fèi)用扣除取得該抵債不動産時的作價爲銷售額，共計需繳納增值稅16.51萬元((5500-5300)÷(1+9%)×9%)。相比之下(xià)，A銀行節稅437.62萬元(454.13萬元-16.51萬元)。

但企業在實際操作中(zhōng)要注意，從銷售價款中(zhōng)扣除的抵債不動産作價需以人民法院、仲裁機構生(shēng)效的法律文書(shū)爲依據，且A商(shāng)業銀行處置抵債不動産時，對在銷售價款中(zhōng)扣除的5300萬元的部分(fēn)不得開(kāi)具增值稅專用發票，可開(kāi)具增值稅普通發票。

【印花稅】31号公告明确，對銀行業金融機構、金融資(zī)産管理公司，處置抵債資(zī)産過程中(zhōng)涉及的合同、産權轉移書(shū)據和營業賬簿免征印花稅，因此，A商(shāng)業銀行将抵債廠房轉讓給B公司，無需按産權轉移書(shū)據繳納印花稅，相比如果沒有出台31号公告節約印花稅2.75萬元(5500×0.05%)萬元。因公告僅針對銀行、金融資(zī)産管理公司單邊減免，其他交易當事人不适用免征優惠，B公司應正常申報繳納印花稅。

同時，企業需注意：31号公告中(zhōng)免征印花稅優惠，限于列舉的合同、産權轉移書(shū)據和營業賬簿三類應稅憑證，不包含證券交易，若抵債資(zī)産是股票，需按稅法規定照章繳納證券交易印花稅。