在我(wǒ)們的服務實踐中(zhōng)，曾有企業收到過如下(xià)風險提示：

【提示信息】經比對，企業存在企稅預繳申報時第7行填寫大(dà)額免稅收情況，根據政策要求：除研發費(fèi)加計扣除、國債利益收入、已宣告分(fēn)配的股息紅利或其他特殊政策外(wài)，其他項目不應填寫在申報表第7行免稅收入。請企業于XX日前提交情況說明，說明截至XX月屬期免稅收入的構成，并提供相關證明資(zī)料（例如：國債利益收入提供持有記錄、銀行流水，居民企業股息紅利提供股東會決議、持有記錄、銀行流水等資(zī)料）。如不符合政策，還需反饋調整後預計補稅金額，并于XX月征期内調整到位。

經了解，該風險産生(shēng)的原因是企業未正确申報長期股權投資(zī)收益。

權益法核算的投資(zī)收益（會計）：依據《企業會計準則第2号——長期股權投資(zī)》應用指南(nán)，采用權益法核算的長期股權投資(zī)收益，資(zī)産負債表日，企業應按照被投資(zī)企業實現的淨利潤中(zhōng)投資(zī)企業享有的份額，借記“長期股權投資(zī)-損益調整”，貸記“投資(zī)收益”科目。在被投資(zī)單位宣告發放(fàng)現金股利或利潤時，企業計算應分(fēn)得的部分(fēn)，借記“應收股利”，貸記“長期股權投資(zī)-損益調整”。

權益性投資(zī)收益（稅收）：《企業所得稅法實施條例》第十七條規定，股息、紅利等權益性投資(zī)收益，是指企業因權益性投資(zī)從被投資(zī)方取得的收入；股息、紅利等權益性投資(zī)收益，除國務院财政、稅務主管部門另有規定外(wài)，按照被投資(zī)方作出利潤分(fēn)配決定的日期确認收入的實現。

因此，在被投資(zī)企業作出利潤分(fēn)配決議前，企業會計确認的“投資(zī)收益”不屬于稅法确認的收入，存在稅會差異，不能簡單地混同并稅務處理，那權益法核算的投資(zī)收益應如何預繳呢？

《企業所得稅法實施條例》第一(yī)百二十七八條規定，企業根據企業所得稅法第五十四條規定分(fēn)月或者分(fēn)季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。

依據《關于發布<中(zhōng)華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)>的公告》（國家稅務總局公告2021年第3号），符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資(zī)收益免征企業所得稅優惠，可在預繳申報時申報享受，并填制《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“免稅收入、減計收入、加計扣除”。根據《關于發布修訂後的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23号），企業享受優惠事項應當在完成年度彙算清繳後，将留存備查資(zī)料歸集整理完成，但實務中(zhōng)，在預繳後稅務機關也可能要求核查相關資(zī)料。

很多納稅人都錯誤的認爲：權益法核算的投資(zī)收益既然不屬于稅法确認的收入，在預繳時自然可以将權益法核算的投資(zī)收益報表日的貸方累計金額，填列至“7免稅收入---一(yī)般股息紅利等權益性投資(zī)收益免征企業所得稅”行次申報扣除。

其實，權益法下(xià)損益調整與分(fēn)回股息紅利有着實質差别：損益調整并非稅法規定的免稅收入，預繳時無法按規定準備“被投資(zī)企業股東會（或股東大(dà)會）利潤分(fēn)配決議或公告、分(fēn)配表”等備查資(zī)料，申報時也沒有權益法下(xià)投資(zī)收益的調整欄次，自然也無法在預繳時申報調整。若将權益法核算的投資(zī)收益全額申報免稅，屬于申報錯誤，存在較大(dà)的稅務風險。

正确申報方法是：在預繳環節，對于會計确認的權益法核算的投資(zī)收益應申報在實際利潤總額中(zhōng)，并不申報爲免稅收入；如果該預繳所屬期取得股息紅利分(fēn)配，應判斷是否屬于符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資(zī)收益（不包括連續持有居民企業公開(kāi)發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資(zī)收益），如果符合則可以按可在預繳申報時填入企業所得稅預繳申報表（A200000）第7行“免稅收入、減計收入、加計扣除”，申報享受免稅優惠。

權益法核算下(xià)确認的投資(zī)收益，會給企業在預繳所得稅時帶來較大(dà)的資(zī)金壓力，但概念上混淆和申報時的疏忽也難敵大(dà)數據的精準監管。如果您在企業所得稅統籌安排、規範操作、有效防控風險方面有需求，歡迎随時聯系我(wǒ)們。