由二十國集團（G20）和經濟合作與發展組織（OECD）推動的旨在應對經濟數字化帶來的稅收挑戰和徹底防範跨國企業侵蝕稅基問題的國際稅收雙支柱改革方案，已經獲得國際社會的廣泛公開(kāi)支持聲明并在按時間表推進，跨國企業全球納稅遵從需要符合全新的規則體(tǐ)系。然而，不同收入水平的經濟體(tǐ)對待國際稅改的立場在多數一(yī)緻的情況下(xià)仍存在明顯差異，中(zhōng)資(zī)企業全球經營面臨的國際稅收環境存在相當的複雜(zá)性和不确定性。如何用好新規則和适應新環境，确立安全有效的全球稅務策略，直接關系到中(zhōng)資(zī)跨國企業的全球利益，也關系到國際經濟秩序重大(dà)調整中(zhōng)我(wǒ)國稅收主權的維護。

一(yī)、雙支柱核心規則對跨國企業的影響

稅基侵蝕與利潤轉移包容性框架（以下(xià)簡稱“包容性框架”）于2021年10月8日公布的《關于應對經濟數字化稅收挑戰雙支柱方案的聲明》（以下(xià)簡稱《聲明》）包括了支柱一(yī)方案、支柱二方案和具體(tǐ)實施計劃等内容，《應對經濟數字化稅收挑戰——支柱二全球反稅基侵蝕立法模闆》（以下(xià)簡稱《立法模闆》）也已于2021年12月公布。跨國企業未來在全球各地的納稅遵從活動，需要全面符合雙支柱方案的适用範圍、具體(tǐ)規則與征管安排。

（一(yī)）支柱一(yī)核心規則及影響

支柱一(yī)方案下(xià)，營業規模且盈利水平達到門檻的大(dà)型跨國企業需将部分(fēn)剩餘利潤按收入來源地規則分(fēn)配至市場轄區，并在市場轄區繳納企業所得稅。支柱一(yī)的核心規則對跨國企業的影響現階段總體(tǐ)有限但未來影響實則深遠。一(yī)是門檻規則先高後低，适用企業從目前全球營業收入200億歐元以上且稅前利潤率10%以上的約100家最大(dà)型跨國企業，到2030年适用100億歐元以上标準的約1 000家企業。二是按交易類型設定收入來源地規則，有助于跨國企業在沒有實體(tǐ)存在的市場轄區按照新規則公平納稅。三是剩餘利潤分(fēn)配規則限定比例爲25%，市場轄區新征稅權的稅基年度規模約超過1 250億美元，考慮了最大(dà)型跨國企業與其總部所在轄區、市場轄區之間的稅收利益關系，可以消除跨國企業經營行爲數字化面臨的納稅義務不确定和重複征稅問題。四是分(fēn)部核算規則有利于保持改革對企業并購重組活動的中(zhōng)性影響，并且防範超大(dà)型跨國企業規避門檻标準。

（二）支柱二核心規則及影響

支柱二方案下(xià)，全球反稅基侵蝕（GloBE）規則和應稅規則（STTR）構成一(yī)套新的稅收制度，促使跨國企業在全球繳納公平份額的、不低于最低稅率的企業所得稅。支柱二方案影響衆多跨國企業，将對跨國企業的全球和轄區稅負、全球投資(zī)架構、關聯交易安排、稅收優惠享受、納稅規模與地點等方面均産生(shēng)實質性影響。一(yī)是應稅規則優先适用于全球反稅基侵蝕規則，發展中(zhōng)國家可通過雙邊稅收協定行使9%最低稅率的征稅權，将有效遏制跨國企業通過低稅負支出侵蝕發展中(zhōng)國家利益。二是跨國企業母公司就成員(yuán)實體(tǐ)低稅所得按照全球反稅基侵蝕規則中(zhōng)的收入納入規則采用自上而下(xià)的方法繳納補足稅至15%的最低稅水平，将在根本上遏制跨國企業的綜合避稅行爲。三是全球反稅基侵蝕規則設置了按有形資(zī)産和工(gōng)資(zī)的5%計算的公式化經濟實質排除規則，該規則有利于從事實體(tǐ)經濟和雇傭勞動者的跨國企業在東道國享受稅收優惠。四是對利息、特許權使用費(fèi)等支出适用最低稅率爲9%的應稅規則，跨國企業從發展中(zhōng)國家收取的關聯資(zī)金融通利息和知(zhī)識産權使用費(fèi)等收費(fèi)，将承擔基本的稅收成本。

二、不同經濟體(tǐ)對待雙支柱改革的立場

傳統稅制造成數字化程度不同的企業之間缺乏公平競争，大(dà)企業公平納稅是各國的主要訴求。然而，不同經濟體(tǐ)對待雙支柱改革的立場還存在許多差異，這在很大(dà)程度上決定着國際稅改方案中(zhōng)長期實施效果以及各轄區稅制改革特征。

（一(yī)）發達國家一(yī)緻主導全球最低稅改革，但政策目标存在差異

1.美國出于本國施政目的，在有限讓步的情況下(xià)有效促成雙支柱改革。2020年包容性框架雙支柱改革進展滞後于原計劃，一(yī)個重要的原因就是美國政府的不合作态度及其包含安全港規則的協調難度大(dà)的提案。拜登上台後，出于鼓勵資(zī)本回流以增加國内就業與投資(zī)、阻止跨國企業避稅使其公平納稅、增加國内稅收收入、保護美國大(dà)型數字企業全球利益等施政目标，自2021年年初以來，美國對雙支柱改革轉而持積極推進的态度。拜登2020年競選總統前後提出的稅改計劃以及白(bái)宮2021年3月底發布的《美國就業計劃》中(zhōng)，已經包含了提高企業所得稅稅率和征收最低稅的内容。2021年4月，美國政府向OECD提出了新的支柱一(yī)方案，放(fàng)棄安全港規則，取消對數字化企業的歧視适用，按照營業收入和利潤率的排序确定利潤轉移可能性最大(dà)的約100家跨國企業，并提議采納支柱二全球最低稅規定。美國的支持态度及其對英國、印度等六國延期執行報複性關稅措施，有力推動了後續七國集團、G20以及國際社會就雙支柱改革方案達成一(yī)緻。

2.七國集團一(yī)緻支持雙支柱解決方案，但加拿大(dà)希望保留方案實施前的數字稅征稅權。在美國的主導下(xià)，七國集團成員(yuán)國中(zhōng)的英國、法國、德國、日本、意大(dà)利和加拿大(dà)也一(yī)緻支持推進雙支柱改革。2021年6月，七國集團财長會議與領導人會議達成一(yī)緻，支持對跨國企業征收至少15%的全球最低稅，并支持市場轄區對企業所得征稅，以應對全球化和經濟數字化帶來的稅收挑戰。七國集團成員(yuán)國中(zhōng)，加拿大(dà)雖支持雙支柱改革，但仍堅持推進其2021年财政預算案明确的國内數字服務稅立法。2021年10月，加拿大(dà)強調，如果國際稅改方案未能實施，加拿大(dà)将自2024年1月1日起對企業2022年1月1日起取得的收入開(kāi)征數字服務稅。2021年12月，加拿大(dà)财政部再次發表推進數字稅立法的聲明，美國貿易代表辦公室認爲其意圖針對美國企業進行歧視性征稅。

3.歐盟堅持公平課稅原則自主推進數字經濟稅收立法，務實支持雙支柱改革。堅持公平課稅是歐盟推進數字服務稅立法與對接雙支柱改革所持的基本立場。2021年10月以前，歐盟堅持自主開(kāi)展數字服務稅立法提案，重點代表了其已經開(kāi)征數字服務稅的成員(yuán)國的共同利益，也有助于其成員(yuán)國在OECD等國際場合内與美國進行利益博弈。随着2021年10月國際稅改取得重大(dà)進展，歐盟内部雖存在全球最低稅稅率水平分(fēn)歧（歐洲議會的期望顯著高于15%，愛爾蘭堅持以15%爲加入協議的前提），但總體(tǐ)上采取了務實支持的态度。

（二）發展中(zhōng)國家在稅源争取與稅收主權等方面訴求明顯，利益僅得到有限照顧

大(dà)部分(fēn)發展中(zhōng)國家對國際稅改持積極參與态度，提出了諸如強調應稅規則等訴求，在達成雙支柱協議方面發揮了一(yī)定的影響，但發達國家回應低于預期。

1.中(zhōng)國積極參與雙支柱改革方案磋商(shāng)和設計，支持提高方案的包容性。中(zhōng)國作爲G20成員(yuán)，從建立公平合理的國際經濟秩序以及重塑更加公平、更加穩定、更加可持續的國際稅收體(tǐ)系的高度，積極參與方案的設計和磋商(shāng)等工(gōng)作，支持和推動達成具有包容性的多邊共識。中(zhōng)國推動了在支柱二方案中(zhōng)增設初始國際化企業排除機制，以減少對處于成長期且在母國享受優惠後實際有效稅率低于15%的跨國企業的不利影響，但該排除機制限于低稅支付規則且需以收入納入規則未優先适用爲前提。

2.二十四國集團提出分(fēn)配更多利潤給市場國和更廣泛适用應稅規則的訴求。由發展中(zhōng)國家組成的二十四國集團在雙支柱改革中(zhōng)努力爲發展中(zhōng)國家争取利益。2021年9月，二十四國集團提出，除非雙支柱相關條款允許發展中(zhōng)國家獲得公平的份額，否則關于新的利潤分(fēn)配規則和最低稅率的國際稅收協定即使在中(zhōng)期内也不可持續。二十四國集團還強調，不應期望發展中(zhōng)國家撤回數字服務稅單邊措施，除非雙支柱下(xià)的條款爲這些國家帶來足夠的收益。但這些訴求并沒有在《聲明》中(zhōng)得到明确體(tǐ)現。2021年10月11日，二十四國集團發表歡迎國際稅改的聲明，并預計多邊解決方案将爲新興和發展中(zhōng)經濟體(tǐ)帶來可觀收入，國際稅收體(tǐ)系将更公平和更穩定。

3.非洲稅務管理論壇支持下(xià)的非洲國家關于賦予市場國更多征稅權的訴求未能實現。非洲稅務管理論壇爲其成員(yuán)國提供技術支持，并努力确保新的支柱一(yī)和支柱二規則滿足非洲國家的需要，同時與非洲聯盟合作呼籲包容性框架在稅收分(fēn)配問題上開(kāi)展更多工(gōng)作。非洲稅務管理論壇認爲，支柱一(yī)金額A分(fēn)配基數應爲總利潤而非剩餘利潤的一(yī)部分(fēn)，同時分(fēn)配比例應至少爲35%；支柱二基于稅源的低稅支付規則和應稅規則應成爲主要規則，同時呼籲擴大(dà)應稅規則的範圍至所有服務和資(zī)本利得付款，并考慮到非洲國家企業所得稅法定稅率多在25%至35%之間，建議全球最低稅稅率至少需提升至20%才能阻止企業将利潤轉移出非洲。

4.少數國家考慮征稅主權和稅源等因素，尚未支持雙支柱改革方案。如肯尼亞稅務局認爲，加入該協議的成員(yuán)有義務撤銷數字服務稅及類似單邊措施，這将使肯尼亞流失高額的數字服務稅收入以及對技術服務費(fèi)和特許權使用費(fèi)征收的預提所得稅等其他稅款。尼日利亞聯邦稅務局認爲，支柱一(yī)的高門檻将減少市場轄區從金額A中(zhōng)取得的稅收收入，需取消的單方面措施定義過于寬泛可能導緻尼日利亞部分(fēn)征稅權被撤銷，并且有強制約束力的跨國争議解決機制因違反尼日利亞憲法而無法得到執行。巴基斯坦認爲支柱一(yī)中(zhōng)25%的分(fēn)配比例過低且取消征稅主權屬于倒退，希望将資(zī)本利得、航運與空運收入納入支柱二應稅規則範圍。作爲發展中(zhōng)國家，斯裏蘭卡需要外(wài)國直接投資(zī)，全球最低稅提案限制了該國提供稅收優惠以吸引外(wài)資(zī)的能力。

三、新環境下(xià)中(zhōng)資(zī)跨國企業的全球稅務管理策略

國際稅收雙支柱改革有利于促進全球的跨國企業公平競争。雙支柱時代，國際稅收治理從雙邊走向多邊，跨國企業包括中(zhōng)資(zī)跨國企業在全球範圍内面臨着急劇變化且具有挑戰性的納稅遵從環境。中(zhōng)資(zī)企業站在全球跨國企業公平納稅的新起點。面對新的國際稅收規則和各國關注重點的差異，中(zhōng)資(zī)企業應該從多個方面制定合理的稅收管理策略，積極防範國際化經營中(zhōng)的重大(dà)稅收風險，保障企業全球經營利益。

（一(yī)）全球納稅遵從原則

國際稅收雙支柱改革的目标和結果，歸根結底是确保跨國企業特别是大(dà)型跨國企業在全球範圍内繳納公平份額的稅收。雙支柱方案将轉化爲國内法、國際雙邊協定和多邊協定等具有法律效力的規則，然後在全球範圍内大(dà)部分(fēn)國家和地區得到實施。大(dà)型跨國企業包括中(zhōng)資(zī)跨國企業應将依法公平納稅作爲在全球範圍内的企業所得稅的納稅遵從核心原則。該原則同樣适用于小(xiǎo)型跨國企業和處于國際化初始階段的企業，理由主要在于三個方面。一(yī)是支柱二方案下(xià)通過稅收協定實施的應稅規則并未設置門檻條件，小(xiǎo)型跨國企業同樣需要适用應稅規則，另外(wài)全球反稅基侵蝕規則中(zhōng)允許各轄區不設置收入納入規則門檻條件。二是小(xiǎo)型跨國企業和處于國際化初始階段的企業未來也可能發展壯大(dà)至門檻标準。三是各國在應對新冠肺炎疫情公共支出壓力劇增與稅源争奪的環境下(xià)，對小(xiǎo)型跨國企業加強反避稅是必然趨勢。中(zhōng)資(zī)跨國企業應将兩個最低稅率作爲重要基準，以此開(kāi)展稅務規劃，并量化分(fēn)析利潤與稅負變化情況，有效管理企業稅負，增強全球化經營的競争力。

（二）全球組織架構策略

跨國企業通過設立特定組織架構開(kāi)展全球化經營，是綜合考慮投資(zī)準入、并購投融資(zī)安排、風險隔離(lí)和稅收效率的決策結果。雙支柱方案實施後，雖然跨國企業進行組織架構決策時稅務規劃空間有所收窄，但在全球企業所得稅稅率存在上升趨勢和各國環境差異較大(dà)的背景下(xià)，稅收因素仍是全球架構設計和優化的重要考量内容。

一(yī)是妥善選擇全球總部所在位置。支柱二方案允許将投資(zī)基金等主體(tǐ)及其鏈條所持實體(tǐ)作爲排除實體(tǐ)處理，這意味着跨國企業可以通過在股權架構頂層增加設計特定架構，實現最上層控股企業與最終母公司的分(fēn)離(lí)，提高後者位置選擇的可行性。國有企業通常不會以稅收爲主要目的對最終母公司的所在位置作出選擇，但仍有必要爲了對全球補足稅的繳納地點進行安排而作重點關注。民營跨國企業在最終母公司的位置選擇方面則有更多空間，理論上可以通過投資(zī)者個人直接投資(zī)設立最終母公司或現有母公司并購交易等方式，在全球範圍内選擇總部的地點，甚至實施雙總部或者多總部戰略。建議民營跨國企業将全球總部設立在國内營商(shāng)環境較好和法定稅率相對較低的地點，達到繳納補足稅又(yòu)合理控制稅負的效果。民營企業如規模較小(xiǎo)或者剛開(kāi)始國際化時，還可以在全球反稅基侵蝕規則不适用或者低稅支付規則排除适用等情形下(xià)通過選擇最終母公司地點獲得更多稅收利益。

二是将在中(zhōng)國繳納補足稅作爲确定中(zhōng)間控股公司位置的重要因素。按照支柱二方案及《立法模闆》規定，在收入納入規則的分(fēn)散控股規則下(xià)，如中(zhōng)間控股公司持有符合部分(fēn)持股母公司定義，即其超過20%的所有者權益直接或間接由非本跨國企業成員(yuán)實體(tǐ)持有，則該中(zhōng)間控股公司需要分(fēn)配繳納其所擁有所有者權益的低稅成員(yuán)實體(tǐ)補足稅稅款。因此，中(zhōng)資(zī)跨國企業在組織結構中(zhōng)如設立非100%持股的中(zhōng)間控股公司，應盡量按不低于80%進行決策，如必須低于80%則應當将該公司盡量設立在中(zhōng)國境内，以在中(zhōng)國境内繳納分(fēn)配的補足稅。另外(wài)，《立法模闆》将合營企業（最終母公司按權益法合并其報表且持股比例不低于50%）及其子公司視爲獨立的跨國企業，并将該合營企業視爲最終母公司，因而跨國企業也應優先将合營企業地點設立在中(zhōng)國境内。

三是評估國際金融中(zhōng)心在組織架構中(zhōng)的作用并作出必要調整。全球反稅基侵蝕規則生(shēng)效和全球最低稅稅率定爲15%的情況下(xià)，國際金融中(zhōng)心的傳統稅收優勢将不再明顯，大(dà)型跨國企業利用國際金融中(zhōng)心低稅堆積利潤和長期遞延納稅的避稅方法将不再有效。國際金融中(zhōng)心稅收政策也将持續調整，設立在這些轄區的主體(tǐ)如果不能滿足經濟實質等要求，還将面臨企業稅負上升的結果。跨國企業應對現有的包含國際金融中(zhōng)心的組織架構的稅收結果進行重新測算分(fēn)析，對未來即将不再具有稅收效率的架構應結合風險隔離(lí)與金融便利等因素進行優化調整。

四是對境外(wài)設立常設機構的影響作出判斷。适用支柱一(yī)方案的跨國企業，需要按照金額B規則中(zhōng)與常設機構營銷與分(fēn)銷職能相關的轉讓定價公式簡化口徑，評估在市場轄區設立常設機構是否有利。《立法模闆》第1.3條規定，以成員(yuán)實體(tǐ)爲主要實體(tǐ)的任何常設機構也屬于成員(yuán)實體(tǐ)，常設機構也被納入實際有效稅負計算和補足稅分(fēn)配範圍，跨國企業需要據此判斷是否需要常設機構。

（三）全球經營投資(zī)策略

支柱一(yī)方案下(xià)，跨國企業應根據支柱一(yī)的收入來源地規則對收入劃分(fēn)的影響，研究優化經營模式的必要性。收入來源地規則直接決定了哪些市場轄區構成聯結度從而需要向該轄區分(fēn)配剩餘利潤，收入作爲分(fēn)配因子直接決定了向某個市場轄區分(fēn)配的剩餘利潤金額。适用支柱一(yī)的跨國企業，需要對不同交易類型下(xià)的收入來源地判斷規則進行研究，對照交易雙方的常住地、服務發生(shēng)地等具體(tǐ)指标，判斷現有業務經營模式下(xià)收入來源地的劃分(fēn)結果，必要的情況下(xià)相應優化調整經營模式以降低境外(wài)收入規模和減少構成聯結度轄區數量。

支柱二方案下(xià)，跨國企業可以充分(fēn)利用經濟實質排除規則，加大(dà)對稅收優惠地區的實體(tǐ)經濟投資(zī)力度。按照公式化經濟實質排除規則，跨國企業應在稅收優惠轄區加大(dà)對不動産、廠房和設備以及自然資(zī)源等有形資(zī)産的投資(zī)規模，積極雇用全職、兼職和獨立承包人等合格雇員(yuán)。被投資(zī)企業利潤的實際稅負即使低于15%，由于上述實質性排除，跨國企業取得該利潤最終征收補足稅的規模和範圍也是有限的，甚至不會産生(shēng)應繳補足稅。處于國際化初始化階段的中(zhōng)資(zī)企業，如果需要豁免适用低稅支付原則，則應注意海外(wài)資(zī)産規模5 000萬歐元及5個雙支柱轄區的限制條件。此外(wài)，對于海外(wài)各級公司産生(shēng)的低稅未分(fēn)配利潤，可以選擇利用支柱二利潤分(fēn)配稅制度在四年的時間内遞延納稅。

全球最低稅的實施将直接導緻大(dà)型跨國企業稅收成本的上升，并将帶來跨國企業供應鏈成本的變化。在同等條件下(xià)，可以優先考慮将稅負相對較輕的小(xiǎo)型跨國企業作爲供應商(shāng)，以适度降低和轉嫁供應鏈成本。

（四）财務核算與BEPS 2.0報告策略

跨國企業應當審慎确定核算分(fēn)部并合理披露分(fēn)部财務信息。支柱一(yī)規定了分(fēn)部核算規則，對于即使最終控股母公司合并報表的收入和稅前利潤率達不到門檻标準但分(fēn)部核算達到的，也要求适用支柱一(yī)方案。分(fēn)部通常包括業務分(fēn)部和地區分(fēn)部。跨國企業應按照《國際财務報告準則第8号——經營分(fēn)部》與我(wǒ)國《企業會計準則第35号——分(fēn)部報告》的要求，從主要經營決策者對經營成果評價的角度出發合理确定分(fēn)部，并充分(fēn)披露分(fēn)部信息。由于對于分(fēn)部的收入、費(fèi)用和利潤等指标計算不同于企業合并報表或個别報表，在合理安排分(fēn)部對外(wài)交易和對其他分(fēn)部交易的基礎上，企業應按照準則規定的口徑準确披露信息，據以确定判斷本集團的分(fēn)部是否符合門檻标準。

跨國企業應當按照規定進行規範的BEPS2.0核算，并就核算結果準确履行納稅義務。實際有效稅率與最低稅率的比較必然涉及會計制度、差異調整等複雜(zá)的技術問題。支柱一(yī)方案下(xià)，跨國企業需要以金額A爲重點，将剩餘利潤按照分(fēn)轄區核算的收入分(fēn)配計算稅基和稅款。支柱二方案下(xià)，跨國企業應以補足稅爲目标，詳細核算各轄區的全球反稅基侵蝕規則所得、經調整的實際有效稅額、實際有效稅負、超額所得、轄區和成員(yuán)實體(tǐ)補足稅等，其中(zhōng)還涉及大(dà)量的稅基與稅額的納稅調整核算，還需要設立虧損結轉轉回賬戶、視同分(fēn)配稅轉回賬戶等必需的賬戶，并需要作出全球反稅基侵蝕規則虧損、股權激勵支出、資(zī)産和負債變現核算原則、投資(zī)實體(tǐ)稅收透明選擇權、應稅分(fēn)配方式選擇權、内部交易抵消等大(dà)量核算政策的判斷與選擇，不同的選擇将産生(shēng)不同的納稅結果。跨國企業應當對财務核算系統進行數字化改造或者增加單獨模塊進行BEPS2.0核算。

《立法模闆》第8.1條規定了跨國企業的全球反稅基侵蝕規則信息報告義務，包括報告主體(tǐ)、報告内容和報告時間等内容，并且制定了類似于國别報告的信息報告和交換機制以減輕納稅人的負擔。中(zhōng)資(zī)跨國企業可以由位于中(zhōng)國的最終母公司統一(yī)編制并向其主管稅務機關報送《反稅基侵蝕信息報告表》，并在有成員(yuán)實體(tǐ)的每個轄區指定一(yī)家本地報告實體(tǐ)。在與中(zhōng)國簽訂有合格主管稅務當局協議的轄區，該轄區的本地報告實體(tǐ)僅需爲本轄區所有實體(tǐ)向本地主管稅務機關報送包含中(zhōng)國最終母公司身份信息的告知(zhī)說明，在沒有與中(zhōng)國簽訂合格主管稅務當局協議的轄區則需報送《反稅基侵蝕信息報告表》。

（五）關聯交易與轉讓定價策略

支柱二的應稅規則适用于低稅關聯交易，因此跨國企業應當對不同轄區關聯企業之間的低稅支付交易安排進行梳理，對其中(zhōng)的低稅交易安排的合理性和必要性作出判斷，測算在新規則下(xià)關聯交易稅收負擔的變化情況，根據需要合理調整關聯交易的交易主體(tǐ)、交易類型和交易價格等交易條件和安排。

《立法模闆》關于計算全球反稅基侵蝕規則所得的規定，要求位于不同轄區的成員(yuán)實體(tǐ)之間的任何交易如不符合獨立交易原則必須進行調整，位于同一(yī)轄區的兩個成員(yuán)實體(tǐ)之間轉讓資(zī)産而未按照獨立交易原則确認的損失應按獨立交易原則重新計算。因此，跨國企業應當繼續按照獨立交易原則進行轄區内和跨轄區關聯交易的安排。

（本文爲節選，原文刊發于《稅務研究》2022年第3期。）

the International Tax Environment in the Two-pillar Era and the Global Tax Strategies of Chinese Multinational Enterprises

Wu Xiaoqiang    Li Xiaofan     Cui Jun

Summary: The tax reform ushers in the two-pillar era of international tax governance, and multinational enterprises shall pay their fair share of taxes worldwide in accordance with the new rules. However, there are significant differences in the international tax reform positions of various economies in terms of policy appeals and other aspects, which will directly affect the implementation of the two-pillar rules and the medium and long-term policy trends in each jurisdiction. The global operation of Chinese multinational enterprises are faced with a complex and challenging international environment. Starting from the principles of global tax compliance, organizational structure, operation and investments this paper puts forward a number of strategic suggestions for the global tax management of Chinese multinational enterprises, which can also provide ideas for safeguarding their global interests and tax sovereignty of China under the new international economic order.

Keywords: Economic Digitalisation, Digital Service Tax, Two-pillar Solution, International Tax, MNE