企業簽訂合同時，不僅需要考慮經濟業務的實現，還要考慮合同中(zhōng)列明的經濟業務所涉及的稅務問題與風險。不要小(xiǎo)看合同簽訂時的稅務風險防控，輕視伊始的稅務小(xiǎo)風險，可能會引發以後的大(dà)問題。下(xià)面，華政小(xiǎo)編爲大(dà)家解析簽訂合同時應關注的稅務問題與風險！

Tip1：合同簽訂主體(tǐ)涉稅問題

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若幹問題的通知(zhī)》（國稅發[1995]192号）第一(yī)條第三款關于購進貨物(wù)或應稅勞務支付貨款、勞務費(fèi)用的對象的規定：納稅人購進貨物(wù)或應稅勞務，支付運輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一(yī)緻，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

《國家稅務總局關于納稅人對外(wài)開(kāi)具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39号）規定：納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外(wài)開(kāi)具增值稅專用發票同時符合以下(xià)情形的，不屬于對外(wài)虛開(kāi)增值稅專用發票，受票方納稅人取得的增值稅專用發票，可以作爲增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額:

一(yī)、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物(wù)，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物(wù)、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；

三、納稅人按規定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發票相關内容，與所銷售貨物(wù)、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

總結：根據前述文件的規定，合同簽訂主體(tǐ)應與銷售貨物(wù)、勞務，提供服務主體(tǐ)、收款主體(tǐ)、開(kāi)具發票主體(tǐ)一(yī)緻，即“合同流、貨物(wù)服務流、資(zī)金流、發票流”四流一(yī)緻。具體(tǐ)舉例分(fēn)析如下(xià):

1.一(yī)般操作模式：四流一(yī)緻

在簽訂合同時，最規範的做法是“四流一(yī)緻”，與哪個法律主體(tǐ)簽訂合同，就與哪個法律主體(tǐ)發生(shēng)貨物(wù)、服務交易，從該法律主體(tǐ)取得發票或開(kāi)具發票，并與該主體(tǐ)發生(shēng)資(zī)金的收取與支付。如下(xià)圖：

2.特殊操作模式：四流不一(yī)緻

（1）總分(fēn)公司模式

情形1：由總公司與第三方簽訂合同，分(fēn)公司具體(tǐ)執行業務、收付款項、開(kāi)具發票

從合同簽訂角度分(fēn)析，分(fēn)公司作爲經營機構不是獨立的法人主體(tǐ)，對外(wài)不獨立承擔法律責任，不能直接對外(wài)簽訂合同，可以由總公司對外(wài)簽訂合同或者總公司授權分(fēn)公司對外(wài)簽訂合同；

從稅收角度分(fēn)析，總公司對外(wài)簽訂合同，可以授權分(fēn)公司具體(tǐ)執行合同，同時，分(fēn)公司開(kāi)立銀行賬戶收款，分(fēn)公司對第三方開(kāi)具發票，保持貨物(wù)、服務流與資(zī)金流、發票流三流一(yī)緻。此種情形下(xià)，貨物(wù)服務流、資(zī)金流、發票流，與合同流的不一(yī)緻，是由于分(fēn)公司不是獨立法人主體(tǐ)造成的。

小(xiǎo)編提示：總分(fēn)公司模式下(xià)，以下(xià)情形2和情形3，均不符合前述三流一(yī)緻情形，購買方從分(fēn)公司取得發票不得抵扣進項稅，不能作爲企業所得稅前扣除合法憑證。

情形2：總公司與第三方簽訂合同、收付款項、開(kāi)具發票，分(fēn)公司具體(tǐ)執行業務

情形3：總公司與第三方簽訂合同、收付款項，分(fēn)公司具體(tǐ)執行業務、開(kāi)具發票

（2）母子公司模式

從合同簽訂角度分(fēn)析，子公司是獨立法人主體(tǐ)，對外(wài)獨立承擔法律責任，可直接對外(wài)簽訂合同；

從稅收角度分(fēn)析，一(yī)般而言，母公司與第三方簽訂合同，不能直接交由子公司具體(tǐ)執行，而應與子公司之間簽訂合同，按照獨立交易原則進行交易和資(zī)金結算，并确認收入和成本，開(kāi)具發票等。但建築施工(gōng)企業滿足一(yī)定條件的建築合同除外(wài)，根據國家稅務總局公告2017年第11号文的規定，建築企業與發包方簽訂建築合同後，可以内部授權或者三方協議等方式，授權集團内其他納稅人爲發包方提供建築服務，并由第三方直接與發包方結算工(gōng)程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開(kāi)具增值稅發票，與發包方簽訂建築合同的建築企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建築服務的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。具體(tǐ)如下(xià)：

小(xiǎo)編提示：

形式要件：内部授權（征得發包方同意）或者三方協議；

主體(tǐ)：母子公司之間、總分(fēn)公司之間、兄弟(dì)公司之間；

實際提供服務的主體(tǐ)：子公司、分(fēn)公司或兄弟(dì)公司（被授權方）實際提供服務；

結算：子公司、分(fēn)公司或兄弟(dì)公司（被授權方）與發包方結算工(gōng)程款；

發票開(kāi)具：子公司、分(fēn)公司或兄弟(dì)公司繳納增值稅并向發包方開(kāi)具增值稅發票，與發包方直接簽訂合同的建築企業不需要繳納增值稅。

Tip2：合同價款價稅分(fēn)離(lí)涉稅問題

增值稅是價外(wài)稅，購銷雙方可以按不含稅價或含稅價約定合同價款。由于部分(fēn)企業在合同中(zhōng)隻約定含稅總價，未分(fēn)别約定不含稅價和稅率，當稅率下(xià)調後，如果雙方仍按約定的含稅價結算，則現金流不會發生(shēng)變化，但由于增值稅率下(xià)調，不含稅的銷售額會增加，銷售方的收入會增加，增值稅及附加稅費(fèi)會減少，利潤增加。購買方的成本會增加，取得的增增稅進項稅額減少，多繳納增值稅及附加稅費(fèi)，利潤會減少；如果保持不含稅價不變，按稅率下(xià)調後的含稅價結算，購買方的成本不會發生(shēng)變化，但是會減少資(zī)金流出，相較于保持含稅價不變的情形，利潤會增加。因此，稅率下(xià)調後如果合同含稅總價保持不變，則供應商(shāng)會獲得稅率下(xià)調的全部好處，這種情況下(xià)，購買方可與供應商(shāng)進行協商(shāng)，适當下(xià)調合同總價，雙方共同分(fēn)享稅率下(xià)調的紅利。

此外(wài)，合同是否分(fēn)開(kāi)列示合同價款與增值稅款，會影響印花稅的計稅依據。合同價款與增值稅稅款分(fēn)開(kāi)列示的，印花稅的計稅依據不包括增值稅稅款，如未分(fēn)開(kāi)列示，則應按包含增值稅稅款的合同總額計算繳納印花稅。基于此，企業在簽訂合同時，應分(fēn)别注明不含稅價款和增值稅稅款，避免将增值稅款作爲計稅依據多繳印花稅。

Tip3：納稅義務發生(shēng)時點問題

對于增值稅納稅義務發生(shēng)時間的界定，是“發生(shēng)應稅銷售行爲的，爲收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開(kāi)具發票的，爲開(kāi)具發票的當天。進口貨物(wù)，爲報關進口的當天”。總原則就是，以“發生(shēng)應稅行爲并收訖銷售款項、取得索取銷售款項憑據，或者發票開(kāi)具時間”三者孰先的原則确定，包括但不限于以下(xià)時點：

由此可見，合同中(zhōng)對收款時間、發貨時間及開(kāi)票時間的約定，将直接影響銷售方的增值稅納稅義務發生(shēng)時間。作爲銷售方，如果先開(kāi)發票、後收款，意味着要先繳納稅款，後取得收入。當購貨方不能及時付款時，會增加銷售方的資(zī)金負擔。一(yī)旦購貨方經營不善，應收賬款形成實際壞賬就更加劇了銷售方的損失。所以，作爲銷售方應盡量在合同中(zhōng)明确先付款、後開(kāi)票；作爲購買方，應盡量争取在合同中(zhōng)明确先取得發票抵扣稅款，後付款，或者預付部分(fēn)貨款及時取得專用發票、分(fēn)期付款分(fēn)期取得專用發票等，确保及時抵扣進項稅額，争取資(zī)金時間價值，緩解資(zī)金壓力。

Tip4：服務内容涉稅問題

《增值稅暫行條例》規定，納稅人兼營不同稅率的項目，應當分(fēn)别核算不同稅率項目的銷售額；未分(fēn)别核算銷售額的，從高适用稅率。因此，對于兼營行爲，應該在合同中(zhōng)分(fēn)别約定不同業務的權利義務并定價，則可以按各自适用的稅率繳納增值稅、開(kāi)具發票。如果采取“統價”方式，無法區分(fēn)不同業務貨物(wù)及服務的價格，将對所有貨物(wù)、服務均按最高稅率計算繳納增值稅。

财稅〔2016〕36号文規定，一(yī)項銷售行爲如果既涉及服務又(yòu)涉及貨物(wù)，爲混合銷售。從事貨物(wù)的生(shēng)産、批發或者零售的單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶的混合銷售行爲，按照銷售貨物(wù)繳納增值稅；其他單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶的混合銷售行爲，按照銷售服務繳納增值稅。在此之外(wài)，針對建築服務發布了特殊政策，具體(tǐ)如下(xià)：

因此，企業在簽訂合同時應充分(fēn)考慮銷售貨物(wù)或服務的不同情形，依據稅收政策确定适用的增值稅稅率，避免多繳增值稅或者少繳增值稅的風險。

Tip5：發票條款的涉稅問題

關于發票條款的約定，會直接影響企業所得稅稅前扣除憑證以及增值稅抵扣憑證的合法性和規範性。企業應按照實際交易業務，根據增值稅及發票管理等政策規定，在合同中(zhōng)明确發票所載内容，如貨物(wù)或應稅勞務服務名稱、金額、貨物(wù)信息等。如果某些經營事項無法在發票中(zhōng)詳細列示，必須通過開(kāi)票系統開(kāi)具清單，拒絕銷售方的自制“清單”。如果稅收政策明确要求某些發票必須在備注欄标示相關信息，應在合同中(zhōng)做出提醒。常見發票備注欄包括但不限于以下(xià)情形：

本期編輯人：劉月霞