專業見解 - 華政研究院 - 北(běi)京華政稅務師事務所 Hargent Tax

3月5日至11日，第十三屆全國人民代表大(dà)會第四次會議在北(běi)京順利召開(kāi)。國務院總理李克強代表國務院向大(dà)會作《政府工(gōng)作報告》（簡稱“報告”）。回顧去(qù)年，我(wǒ)國實施階段性大(dà)規模減稅降費(fèi)與制度性安排相結合，全年爲市場主體(tǐ)減負超過2.6萬億元，其中(zhōng)減免社保費(fèi)1.7萬億元，爲抗擊疫情和纾困解難、穩住經濟基本盤發揮了重要作用。展望未來，“十四五”時期我(wǒ)國将建立現代财稅金融體(tǐ)制、提升政府經濟治理能力作爲全面深化改革開(kāi)放(fàng)目标的一(yī)項重大(dà)任務，并将在2021年實施一(yī)系列稅收優惠政策措施。華政稅務結合報告内容和現行規定，逐一(yī)爲讀者解析。

一(yī)、通過優化和落實減稅政策幫扶市場主體(tǐ)
李克強總理在《政府工(gōng)作報告》中(zhōng)提出，今年要保持宏觀政策連續性穩定性可持續性，促進經濟運行在合理區間。

1. 延續執行小(xiǎo)規模納稅人增值稅優惠等已到期的部分(fēn)優惠政策

報告摘錄： “繼續執行制度性減稅政策，延長小(xiǎo)規模納稅人增值稅優惠等部分(fēn)階段性政策執行期限，實施新的結構性減稅舉措，對沖部分(fēn)政策調整帶來的影響。”

現行規定：《關于支持個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶複工(gōng)複業增值稅政策的公告》（财政部稅務總局公告2020年第13号）規定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北(běi)省增值稅小(xiǎo)規模納稅人，适用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；适用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北(běi)省外(wài)，其他省、自治區、直轄市的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。《關于延長小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告》（财政部稅務總局公告2020年第24号）文件将上述政策實施期限延長到2020年12月31日。另外(wài)還有地方稅減免等階段性優惠政策。

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目前支持增值稅小(xiǎo)規模納稅人複工(gōng)複業的階段性增值稅優惠政策已執行到期，但根據報告中(zhōng)的描述，我(wǒ)們理解該政策應會階段性延續執行；另外(wài)，從增值稅發票稅控開(kāi)票軟件供應商(shāng)百望和航天信息軟件功能升級情況看，開(kāi)票軟件已經支持對增值稅小(xiǎo)規模納稅人暫繼續減按1%征收率征收增值稅。但是，随着疫情好轉和經濟恢複，階段性的減稅降費(fèi)政策将可能适時退出。

2.提高小(xiǎo)規模納稅人增值稅起征點

報告摘錄： “将小(xiǎo)規模納稅人增值稅起征點從月銷售額10萬元提高到15萬元。”
現行規定：《關于實施小(xiǎo)微企業普惠性稅收減免政策的通知(zhī)》（财稅〔2019〕13号）第一(yī)條規定，對月銷售額10萬元以下(xià)（含本數）的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，免征增值稅。

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如将起征點提高至月銷售額15萬元（折合年銷售額約180萬元），更多的納稅人将可享受該優惠政策。但需關注如小(xiǎo)規模納稅人個别月份銷售額超出，則将面臨月銷售額全額納稅。

3. 加大(dà)小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶所得稅優惠

報告摘錄： “對小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶年應納稅所得額不到100萬元的部分(fēn)，在現行優惠政策基礎上，再減半征收所得稅。”
現行規定：《關于實施小(xiǎo)微企業普惠性稅收減免政策的通知(zhī)》（财稅〔2019〕13号）第二條規定，對小(xiǎo)型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分(fēn)，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分(fēn)，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。上述小(xiǎo)型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資(zī)産總額不超過5000萬元等三個條件的企業。《中(zhōng)華人民共和國個人所得稅法（2018修正）》規定，經營所得，适用百分(fēn)之五至百分(fēn)之三十五的超額累進稅率。

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依據财稅〔2019〕13号文件，小(xiǎo)型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分(fēn)，按25%計算應納稅所得額再按20%的稅率計算企業所得稅，即實際企業所得稅稅負降低至5%。例如某小(xiǎo)微企業2020年應納稅所得額爲100萬元，現政策下(xià)企業所得稅稅額爲5萬元（100×25%×20%）。新政将上述優惠政策再減半，則小(xiǎo)型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分(fēn)，實際企業所得稅稅負降低至2.5%。接上例新政後，企業所得稅稅額爲2.5萬元（100×25%×20%×50%）。但報告并未提及年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分(fēn)，我(wǒ)們預計很可能維持目前優惠政策不變。

對于個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶個人所得稅的優惠，在現行個人所得稅法下(xià)，其取得的經營所得适用5%至35%的超額累進稅率。具體(tǐ)如何減半征收所得稅，還有待後續政策予以明确。

二、利用科技創新類稅收優惠推動實體(tǐ)經濟高質量發展

李克強總理在《政府工(gōng)作報告》中(zhōng)提出，依靠創新推動實體(tǐ)經濟高質量發展，培育壯大(dà)新動能。促進科技創新與實體(tǐ)經濟深度融合，更好發揮創新驅動發展作用。

1. 延續研發費(fèi)用加計扣除75%政策并提高制造業企業加計扣除比例至100%
報告摘錄： “延續執行企業研發費(fèi)用加計扣除75%政策，将制造業企業加計扣除比例提高到100%，用稅收優惠機制激勵企業加大(dà)研發投入，着力推動企業以創新引領發展。”
現行規定：《關于提高研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知(zhī)》（财稅〔2018〕99号）規定，企業開(kāi)展研發活動中(zhōng)實際發生(shēng)的研發費(fèi)用，未形成無形資(zī)産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生(shēng)額的75%在稅前加計扣除；形成無形資(zī)産的，在上述期間按照無形資(zī)産成本的175%在稅前攤銷。

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依據财稅〔2018〕99号文件規定的企業研發費(fèi)用加計扣除75%的政策已于2020年底執行到期，現報告提出該政策将得以延續執行，同時爲推動實體(tǐ)經濟高質量發展，針對制造業還将給予其加計扣除比例提高至100%的優惠政策。

對于研發費(fèi)用加計扣除優惠政策相關更新與變化，我(wǒ)們建議企業：首先，要密切關注後續政策相較于之前的政策在實操層面是否有差異，尤其是制造業企業随着加計扣除比例的提高是否面臨新的監管要求，提前做好應對；其次，享受優惠的同時，企業還應注意把控風險，積極梳理企業内部研發費(fèi)用加計扣除管理流程，加強制度建設和政策實務處理水平，做到優惠應享盡享，數據合理有據。特别是制造業企業，具有業務複雜(zá)、研發鏈條長、涉及部門和環節多、财務核算體(tǐ)系龐大(dà)的特點，更應建立并維護相應的分(fēn)工(gōng)協作機制，流程化管理研發活動，清晰展現項目與費(fèi)用之間的勾稽關系，準确核算可享受加計扣除的研發費(fèi)用。

2. 擴大(dà)先進制造業退還增量留抵稅額政策适用範圍

報告摘錄： “對先進制造業企業按月全額退還增值稅增量留抵稅額，提高制造業貸款比重，擴大(dà)制造業設備更新和技術改造投資(zī)。”
現行規定：《關于明确部分(fēn)先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》（财政部稅務總局公告2019年第84号）規定：自2019年6月1日起，同時符合條件的部分(fēn)先進制造業納稅人，可以自2019年7月及以後納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。所稱部分(fēn)先進制造業納稅人，是指按照《國民經濟行業分(fēn)類》，生(shēng)産并銷售非金屬礦物(wù)制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例。進項構成比例，爲2019年4月至申請退稅前一(yī)稅款所屬期内已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車(chē)銷售統一(yī)發票)、海關進口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

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從報告描述來看，可以享受增值稅按月全額留抵退稅政策的納稅人範圍，很可能在目前“部分(fēn)先進制造業”的基礎上進一(yī)步擴大(dà)爲“先進制造業企業”，後者範圍有待進一(yī)步明确。支持先進制造業有助于我(wǒ)國優化和穩定産業鏈、供應鏈。

三、擴大(dà)環保與節能節水稅收優惠範圍支持綠色發展
李克強在《政府工(gōng)作報告》中(zhōng)提出，加強污染防治和生(shēng)态建設，持續改善環境質量。深入實施可持續發展戰略，鞏固藍(lán)天、碧水、淨土保衛戰成果，促進生(shēng)産生(shēng)活方式綠色轉型。
擴大(dà)環境保護、節能節水等企業所得稅優惠目錄範圍
報告摘錄： “擴大(dà)環境保護、節能節水等企業所得稅優惠目錄範圍，促進新型節能環保技術、裝備和産品研發應用，培育壯大(dà)節能環保産業。”

現行規定：按照企業所得稅法及其實施條例規定，企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一(yī)筆生(shēng)産經營收入所屬納稅年度起，第一(yī)年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅；該政策目前執行《關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）的通知(zhī)》（财稅〔2009〕166号）規定的目錄。按照企業所得稅法及其實施條例，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水專用設備的投資(zī)額，可以按一(yī)定比例實行稅額抵免；該優惠目前執行《關于印發節能節水和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄（2017年版）的通知(zhī)》（财稅〔2017〕71号）規定的2017年版目錄。

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環境保護、節能節水的企業所得稅優惠目錄包括項目企業所得稅優惠目錄（公共污水處理等5類17項目）、專用設備企業所得稅優惠目錄（32項節能節水設備與24項環保設備）兩類，分(fēn)别對應項目所得定期優惠、設備投資(zī)額抵免稅額兩類稅收優惠。目錄擴大(dà)的具體(tǐ)範圍和技術要求細節，還有待财政部、稅務總局和國家發展改革委等單位發文明确。從報告中(zhōng)可看出，爲支持并加快中(zhōng)國産業綠色轉型，将擴大(dà)可享受企業所得稅優惠的環境保護、節能節水目錄範圍，支持我(wǒ)國節能和環保産業的發展，利用稅收優惠推動實現碳達峰、碳中(zhōng)和，促進國家綠色發展。

除上述熱點稅收政策外(wài)，報告還提到繼續降低失業和工(gōng)傷保險費(fèi)率、降低租賃住房稅費(fèi)負擔、優化調整進口稅收政策、深化财稅金融體(tǐ)制改革、精簡享受稅費(fèi)優惠政策的辦理流程和手續、嚴控非稅收入不合理增長等系列稅收相關内容。可以預見，2021年企業、個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶等各類市場主體(tǐ)的稅費(fèi)社保負擔和制度性遵從成本将進一(yī)步減輕，經濟運行的穩定性将得到增強，科技創新類企業将獲得更多稅收優惠，稅收對可持續發展的支撐作用更加有力。未來，政府相關部門将制定出台具體(tǐ)政策文件和管理性規定，建議企業随時跟進研究，做好稅收規劃，及時、準确、足額享受國家減稅降費(fèi)政策紅利。