全年一(yī)次性獎金是指行政機關、企事業單位等根據其全年經濟效益和對雇員(yuán)全年工(gōng)作業績的綜合考核情況，向雇員(yuán)發放(fàng)的一(yī)次性獎金，也包括年終加薪、實行年薪制和績效工(gōng)資(zī)辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工(gōng)資(zī)。
在2023年12月31日之前，居民個人取得全年一(yī)次性獎金可以選擇單獨計算繳納個人所得稅（以下(xià)簡稱“單獨計稅”），也可以選擇并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅（以下(xià)簡稱“并入綜合所得計算”）。
今天就随華政小(xiǎo)編一(yī)起看下(xià)全年一(yī)次性獎金單獨計稅和并入綜合所得計稅的區别：
以全年一(yī)次性獎金收入除以12個月得到的數額，根據按月換算後的綜合所得稅率表，确定适用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。
應納稅額=全年一(yī)次性獎金*适用稅率-速算扣除數
按月換算後的綜合所得稅率表
|
全月應納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數 |
|
|
1 |
不超過3000元的 |
3 |
0 |
|
2 |
超過3000元至12000元的部分(fēn) |
10 |
210 |
|
3 |
超過12000元至25000元的部分(fēn) |
20 |
1410 |
|
4 |
超過25000元至35000元的部分(fēn) |
25 |
2660 |
|
5 |
超過35000元至55000元的部分(fēn) |
30 |
4410 |
|
6 |
超過55000元至80000元的部分(fēn) |
35 |
7160 |
|
7 |
超過80000元的部分(fēn) |
45 |
15160 |
全年一(yī)次性獎金收入并入當年綜合所得，按綜合所得稅率表，确定适用稅率和速算扣除數，計算繳納個人所得稅。
綜合所得稅率表
|
級數 |
全年應納稅所得額 |
稅率（％） |
速算扣除數 |
|
1 |
不超過36000元的 |
3 |
|
|
2 |
超過36000元至144000元的部分(fēn) |
10 |
2520 |
|
3 |
超過144000元至300000元的部分(fēn) |
20 |
16920 |
|
4 |
超過300000元至420000元的部分(fēn) |
25 |
31920 |
|
5 |
超過420000元至660000元的部分(fēn) |
30 |
52920 |
|
6 |
超過660000元至960000元的部分(fēn) |
35 |
85920 |
|
7 |
超過960000元的部分(fēn) |
45 |
181920 |
假設甲、乙二人的綜合所得均隻有工(gōng)資(zī)薪金和年終一(yī)次性獎金收入，無其他綜合所得，專項扣除均爲全年工(gōng)資(zī)的20%，專項附加扣除爲24,000元/年。甲、乙二人的工(gōng)資(zī)薪金、扣除及全年一(yī)次性獎金數據，以及适用不同計稅方式計算的個稅如下(xià)表（金額單位：元）：
|
序号 |
項目 |
甲 |
乙 |
備注 |
|
|
1 |
基本數據 |
全年工(gōng)資(zī) |
96,000 |
600,000 |
|
|
2 |
全年一(yī)次性獎金 |
24,000 |
150,000 |
|
|
|
3 |
其他綜合所得 |
* |
|
||
|
4 |
專項扣除 |
19,200 |
120,000 |
|
|
|
5 |
專項附加扣除 |
24,000 |
24,000 |
|
|
|
6 |
基本扣除 |
60,000 |
60,000 |
|
|
|
7 |
單獨計稅 |
全年一(yī)次性獎金 應交個稅 |
24,000*3%=720 |
150,000*20%-1,410=28,590 |
全年一(yī)次性獎金/12按月換算後，再根據《按月換算後的綜合所得稅率表》确定适用稅率和速算扣除數 |
|
8 |
并入綜合所得計稅 |
工(gōng)資(zī)+全年一(yī)次性獎金應交個稅 |
（96,000+24,000-60000-43,200）*3%=504 |
(600,000+150,000-6,0000-144,000)*30%-52,920=110,880 |
根據《綜合所得稅率表》，确定适用稅率和速算扣除數 |
|
9 |
工(gōng)資(zī)應交個稅 |
* |
（600,000-60,000-144,000）*25%-31,920=67,080 |
||
|
10 |
全年一(yī)次性獎金應交個稅（10=8-9） |
504-0=504 |
110,880-67,080=43,800 |
|
|
|
11 |
差異（11=7-10） |
720-504=216 |
28,590-43,800=-15,210 |
全年一(yī)次性獎金單獨計算的個稅減去(qù)并入當年綜合所得計算的個稅 |
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|
12 |
結論 |
年終獎并入當年綜合所得計稅更有利 |
年終獎單獨計稅更有利 |
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|
全年一(yī)次性獎金并入當年綜合所得計算個稅，對甲來說有利；而全年一(yī)次性獎金單獨計稅，對乙來說更有利。因此，全年一(yī)次性獎金選擇何種計稅方式需根據各人當年的綜合所得分(fēn)别予以判斷，可以在年度個稅彙算清繳時選擇是否将全年一(yī)次性獎金并入綜合所得進行申報。
全年一(yī)次性獎金單獨作爲一(yī)個月工(gōng)資(zī)、薪金所得計算納稅，在一(yī)個納稅年度内，隻允許采用一(yī)次。
政策依據：
《國家稅務總局關于調整個人取得全年一(yī)次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知(zhī)》（國稅發〔2005〕9号）
《關于個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知(zhī)》（财稅〔2018〕164号）
《财政部 稅務總局關于延續實施全年一(yī)次性獎金等個人所得稅優惠政策的公告》（财政部 稅務總局公告2021年第42号）
本期編輯：陳玲、李婷
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