華政研究院接受采訪：央企ESG社會履責，稅收大(dà)有可爲空間

華政按語：
企業社會責任ESG（Environmental、Social和Governance），是一(yī)種關注企業環境、社會、公司治理績效而非傳統财務績效的投資(zī)理念和企業評價标準，正逐步受到國際組織和大(dà)型投資(zī)機構的認同。國資(zī)委發布央企優秀履責案例，積極探索我(wǒ)國ESG評價體(tǐ)系。
華政研究院認爲，現行稅收政策特别是稅收優惠政策，有利于鼓勵企業承擔社會責任，較好地落實了“創新、協調、綠色、開(kāi)放(fàng)、共享”新發展理念。
近日，華政研究院院長國際合夥人吳小(xiǎo)強接受中(zhōng)國稅務報采訪，提出企業可以開(kāi)展科技類稅收全流程管理、全面用好各類環保稅收優惠等建議，以促進履行社會責任。

科技創新：制定研發活動正負面清單
《中(zhōng)央企業社會責任藍(lán)皮書(shū)2021）》科技創新方面，收錄了中(zhōng)國聯通、中(zhōng)國建材集團和有研科技集團等11家央企的優秀履責案例。其中(zhōng)，中(zhōng)國聯通因注重把握數字經濟給予科技創新的新機遇，提升自主創新能力，加快科技創新成累向現實生(shēng)産力轉化，豐富拓展科技創新産品，助力政府社會高效能治理，服務千行百業數字化轉型而入選。2018年－2020年，中(zhōng)國聯通年均科技創新投入近110億元，年均授權專利數量近530項，科技活動人員(yuán)數量、制定行業标準數量逐年攀升。
在全國範圍内年均近110億元的科技創新投入，中(zhōng)國聯通如何進行相關涉稅管理？這個問題的答案，從其制定的兩個文件－《中(zhōng)國聯通研發項目管理辦法（試行）》和《中(zhōng)國聯通研發活動正負面清單（試行）》中(zhōng)可見一(yī)斑。
根據現行政策規定，除煙草制造業等6類行業外(wài)，制造業企業符合條件的研發費(fèi)用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生(shēng)額的100％在稅前加計扣除；制造業以外(wài)的企業研發費(fèi)用按照75％加計扣除。政策在激勵企業加大(dà)研發投入力度、支持科技創新的同時，也規範了研發費(fèi)用的管理。《财政部國家稅務總局科技部關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知(zhī)》（财稅（2015） 119号，以下(xià)簡稱＂119号文件＂）明确了研發活動、允許加計扣除的研發費(fèi)用，以及不适用稅前加計扣除政策的活動等概念。但實務中(zhōng)，企業的研發活動多種多樣，某項研發活動能否适用加計扣除政策，需要業務部門的專業判斷。中(zhōng)國聯通稅務主管文令懿告訴記者，研發費(fèi)用加計扣除規定得較爲細緻，财務部門既要“吃透”稅收文件，又(yòu)要準确把握研發活動的實質，才能将研發活動與稅收政策精準匹配，進而準确适用研發費(fèi)用加計扣除政策。
據此，中(zhōng)國聯通财務部仔細研究了現行稅收政策，并就研發活動多次與公司科技創新部溝通。文令懿表示，集團總部十分(fēn)重視科技研發投入的涉稅管理工(gōng)作，最後由科技創新部牽頭、财務部等部門配合，研究制定了《中(zhōng)國聯通研發項目管理辦法（試行）》《中(zhōng)國聯通研發活動正負面清單（試行）》，從制度上規範研發項目的管理規則、研發活動的判定。
比如，在确定是否研發新項目前，中(zhōng)國聯通會進行大(dà)量的市場調研活動，這部分(fēn)支出看似與研發有關，但其本質爲“市場調查研究、效率調查或管理研究＂，屬于119号文件規定的不适用稅前加計扣除政策的範圍，故而市場調研推廣活動被列入研發活動負面清單。文令豁表示，列有市場調研推廣、工(gōng)程建設采購和日常維保等活動的研發活動負面清單，既能規範稅務管理，又(yòu)能降低稅務風險。
華政稅務師事務所國際合夥人、研究院院長吳小(xiǎo)強建議相關企業，應結合稅收政策與自身内部管理要求，建立科技類稅收優惠的全流程合規體(tǐ)系。例如，立項階段應明确科研分(fēn)工(gōng)，明确研發活動判斷職責；實施階段準确合理歸集人工(gōng)成本、材料費(fèi)用、研發用固定資(zī)産和無形資(zī)産折舊(jiù)攤銷費(fèi)用；完成階段加強測試費(fèi)用支出、科研成果管理；全面規範财務會計核算與科目設置、輔助賬填寫，建立健全部門間資(zī)料流轉與審核程序，設計标準化資(zī)料表單等。
公益慈善：集團統一(yī)管理捐贈事項
《中(zhōng)央企業社會責任藍(lán)皮書(shū)（2021）》公益慈善方面，收錄了航天工(gōng)業、中(zhōng)國中(zhōng)化等11家央企的優秀履責案例。其中(zhōng)， A集團踐行央企責任擔當，在脫貧攻堅、鄉村(cūn)振興方面，以重大(dà)扶貧工(gōng)程爲抓手構建“教育扶貧+就業扶貧+産業扶貧”和“龍頭公司+大(dà)戶+貧圖戶”産業扶貧長效機制，早在2019年其定點幫扶縣就已實現脫貧摘帽；推廣“扶貧商(shāng)城”，采購及幫助銷售農産品。在新冠肺炎疫情防控方面， A集團向疫情重災區捐款捐物(wù)累計超過4800萬元。
在依法繳納稅款，積極承擔社會責任的同時， A集團也非常注重合規管理整體(tǐ)稅負。
《财政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（财政部稅務總局公告2020年第9号）明确，企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物(wù)品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。（注：該政策有效期爲2020年1月1日－2021年3月31日）
據了解，2020年，A集團在疫情暴發後，積極支持疫請防控，集團總部迅速組織旗下(xià)各實體(tǐ)單位進行捐贈。該集團共有全級次企業約500戶，爲提高捐贈效率、迅速馳援一(yī)線， A集團征求各下(xià)屬實體(tǐ)單位的意願并彙總後，統一(yī)墊付捐款3000萬元，并根據下(xià)屬實體(tǐ)單位捐贈金額，形成捐贈明細表單，向各下(xià)屬實體(tǐ)單位收回了代墊的款項。捐贈時，該集團将捐贈明細表單提供至受贈方，受贈方按照捐贈明細表單向具體(tǐ)捐贈實體(tǐ)單位開(kāi)具捐贈票據。據此，雖然A集團總部虧損，但各實體(tǐ)單位根據各自實際情況充分(fēn)适用了疫請防控捐贈扣除政策。
據記者了解，《中(zhōng)央企業社會責任藍(lán)皮書(shū)（2021）》内企業通過現金捐贈、實物(wù)捐贈、采購農産品等多種形式，支持鄉村(cūn)振興，疫情防控。對此，德勤中(zhōng)國合夥人朱雷建議相關企業，應梳理和區分(fēn)捐贈扣除的适用條件，自查是否存在不符合政策條件或未分(fēn)别核算的捐贈，防範可能出現不應或無法享受捐贈扣除的風險。
整體(tǐ)來講，不同用途的捐贈可扣除限額不同。一(yī)般情況下(xià)，企業發生(shēng)的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以内的部分(fēn)，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分(fēn)，準予結轉以後三年内在計算應納稅所得額時扣除。不過，企業符合條件的扶貧捐贈支出，即企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目标脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。
朱雷表示，關于捐贈扣除的實施細節，實務中(zhōng)常見的是捐贈渠道和票據的合規性問題。
采訪中(zhōng)，有研科技集團财務金融部會計管理處經理陳巍告訴記者，他們就曾遇到過類似問題。因未關注稅前扣除規定，他們直接将捐贈款項打到對口幫扶村(cūn)的村(cūn)級賬戶，未按規定取得縣級以上人民政府開(kāi)具的公益事業捐贈票據，影響了企業享受捐贈扣除政策。＂此後，我(wǒ)便繃緊了，捐贈渠道，這根弦。”陳巍說。
綠色低碳：積極對照政策享受稅收優惠
《中(zhōng)央企業社會責任藍(lán)皮書(shū)（2021）》綠色低碳方面，收錄了中(zhōng)國石油、國家電網和中(zhōng)煤集團等10家央企的優秀履責案例。其中(zhōng)，國家電網憑借堅決落實黨中(zhōng)央、國務院生(shēng)态環境保護重大(dà)決策，發布碳達峰、碳中(zhōng)和行動方素，服務綠色低碳冬奧以及助力打赢藍(lán)天保衛戰等工(gōng)作部署，開(kāi)展以電網發展爲主線的全面環境管理，将環境保護核心價值觀注入公司發展運營的各個環節而入選。今年6月，國家電網發布《國家電網有限公司2021環境保護報告》，展現環境保護領域積極舉措、接受公衆監督。
國家電網等央企在綠色低碳發展方面做了大(dà)量工(gōng)作，展示了良好的社會形象。但記者在采訪中(zhōng)發現，部分(fēn)央企對于相關“綠色稅制”的适用提到的卻很少，對于享受綠色低碳、環境保護類稅收優惠的認識不足。例如，有研科技集團财務金融部會計管理處經理陳巍告訴記者，今年上半年，有研集團成立了一(yī)家具有環保性質的子公司，可是因爲目前尚無環境保護相關經營收入，所以并未關注相關稅收優惠。
“整體(tǐ)來講，政策對環境保護實施全方位激勵，企業應全面檢視可享受優惠的點。”華政稅務師事務所國際合夥人、研究院院長吳小(xiǎo)強說，企業所得稅方面，有專用設備投資(zī)抵免稅額、資(zī)源綜合利用減計收入、項目所得定期減免、從事污染防治的第三方企業适用15％優惠稅率等優惠；增值稅方面，實行資(zī)源綜合利用、風力發電即征即退等優惠；環保稅則是“多排多繳、少排少繳、不排不繳＂；還有鼓勵新能源汽車(chē)、公共交通車(chē)輛和節能車(chē)船的消費(fèi)稅、車(chē)輛購置稅和車(chē)船稅等稅種的優惠政策。
國家稅務總局北(běi)京市西城區稅務局第三稅務所幹部張小(xiǎo)甯服務大(dà)型央企多年。他告訴記者，目前，部分(fēn)央企在享受專用設備抵免稅額時，存在較難判斷專用設備是否合規的問題。對此，中(zhōng)國聯通稅務主管文令懿深有感觸。
文令懿表示，《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄（2017年版）》對性能參數、應用領域和執行标準等規定十分(fēn)細緻。爲準确判定所購設備性質，文令懿團隊以該目錄爲抓手，根據中(zhōng)國聯通采購設備的類型，與公司科技創新部門人員(yuán)溝通，确認設備的性能參數符合執行标準範圍和要求，确定所屬能效水平和執行标準，以确保所購符合條件的節能節水專用設備享受稅額抵免優惠。
據此，中(zhōng)國聯通2019年實際抵免企業所得稅867萬元， 2020年實際抵免企業所得稅27萬元。“無論金額大(dà)小(xiǎo)，都節省了公司的成本。”文令懿說。

與此同時，環保稅的管理也非常重要。中(zhōng)翰稅務環保稅首席專家劉偉表示，在國家注重綠色低碳發展的背景下(xià)，很多央企對環保稅法的重視程度有所提高，但是少部分(fēn)企業仍存在用排污費(fèi)思維管理環保稅的情況。事實上，環保稅與排污費(fèi)存在很大(dà)區别。劉偉建議大(dà)型央企在管理環保稅時，在單位内部形成财務、環保、技術等多部門合作的機制。同時，加大(dà)财稅、環保複合型人員(yuán)的培養力度，使涉稅環節的管理人員(yuán)充分(fēn)理解環境保護稅法，進而準确進行環保稅的管理。

來源：中(zhōng)國稅務報 10.28日 B1版

阚歆旸 王善宏 張健

2021-10-30