随着跨國貿易的日漸增多，境内企業向境外(wài)企業購買服務、無形資(zī)産、不動産呈現多樣化，包括購買咨詢服務、設計服務、租賃服務、勘察勘探服務、保函服務、建築服務、購買無形資(zī)産、不動産等。最近經常有企業咨詢向境外(wài)企業購買服務、無形資(zī)産、不動産是否需要在境内繳納增值稅。針對該問題，我(wǒ)們結合現行增值稅的相關規定，分(fēn)析如下(xià)：

01

1.如何理解在“境内”銷售服務、無形資(zī)産、不動産？

根據《财政部 國家稅務總局關于全面推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》（财稅〔2016〕36号）文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條規定，以下(xià)情形屬于在境内銷售服務、無形資(zī)産或者不動産：

• 服務（租賃不動産除外(wài)）或者無形資(zī)産（自然資(zī)源使用權除外(wài)）的銷售方或者購買方在境内；

• 所銷售或者租賃的不動産在境内；

• 所銷售自然資(zī)源使用權的自然資(zī)源在境内；

• 财政部和國家稅務總局規定的其他情形。

境内單位或者個人銷售的服務（不含租賃不動産）、無形資(zī)産（不含自然資(zī)源使用權），屬于在境内銷售服務、無形資(zī)産，系屬人原則。即境内單位或者個人銷售的服務（不含租賃不動産）、無形資(zī)産（不含自然資(zī)源使用權），無論購買方爲境内的單位或者個人還是境外(wài)單位或者個人，無論服務發生(shēng)地在境内還是境外(wài)，無論無形資(zī)産是否在境内使用，都屬于在境内銷售服務、無形資(zī)産。

對于銷售、租賃不動産、自然資(zī)源使用權以标的物(wù)是否在境内來認定是否屬于在境内銷售，與購買方、銷售方、出租方、承租方是否在境内并無關系；

對于銷售服務（租賃不動産除外(wài)）或者無形資(zī)産（自然資(zī)源使用權除外(wài)），以銷售方或者購買方在境内，作爲判定是否屬于境内銷售行爲的标準。

但根據财稅〔2016〕36号文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十三條規定，以下(xià)情形不屬于在境内銷售服務、無形資(zī)産或者不動産：

• 境外(wài)單位或者個人向境内單位或者個人銷售完全在境外(wài)發生(shēng)的服務；

• 境外(wài)單位或者個人向境内單位或者個人銷售完全在境外(wài)使用的無形資(zī)産；

• 境外(wài)單位或者個人向境内單位或者個人出租完全在境外(wài)使用的有形動産；

• 财政部和國家稅務總局規定的其他情形。

2.如何理解“完全在境外(wài)”？

日常采購服務、無形資(zī)産、有形動産租賃交易中(zhōng)，一(yī)般會涉及服務提供主體(tǐ)、服務接受主體(tǐ)、服務内容、服務方式、提供服務地點、接受服務地點、服務成果使用等要素。

我(wǒ)們理解，服務、無形資(zī)産、有形動産租賃交易中(zhōng)涉及的要素同時滿足以下(xià)條件，就應該認定該項服務、無形資(zī)産、有形動産租賃交易“完全在境外(wài)”：

• 服務提供方必須是境外(wài)單位或個人；

• 服務接受方必須是境内單位或個人；

• 服務提供地點、接受服務地點均在境外(wài)，即提供服務單位或者個人不入境或者使用的工(gōng)具、出租動産标的、無形資(zī)産标的等在境外(wài)；

• 服務内容均以境外(wài)标的爲對象；

• 服務成果必須均在境外(wài)使用。

3. 政策明确規定不屬于在境内銷售服務或者無形資(zī)産的四種情形

境外(wài)單位或者個人發生(shēng)的下(xià)列行爲不屬于在境内銷售服務或者無形資(zī)産：

• 爲出境的函件、包裹在境外(wài)提供的郵政服務、收派服務；

• 向境内單位或者個人提供的工(gōng)程施工(gōng)地點在境外(wài)的建築服務、工(gōng)程監理服務；

• 向境内單位或者個人提供的工(gōng)程、礦産資(zī)源在境外(wài)的工(gōng)程勘察勘探服務；

• 向境内單位或者個人提供的會議展覽地點在境外(wài)的會議展覽服務。

02

1.履行增值稅扣繳義務

根據财稅〔2016〕36号文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規定，境外(wài)單位或者個人在境内發生(shēng)應稅行爲，在境内未設有經營機構的，以購買方爲增值稅扣繳義務人。财政部和國家稅務總局另有規定的除外(wài)。

第二十條的規定，境外(wài)單位或者個人在境内發生(shēng)應稅行爲，在境内未設有經營機構的，扣繳義務人按照下(xià)列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

管理建議：

（1）境内企業向境外(wài)單位、個人購買服務、無形資(zī)産、不動産時，應首先判斷境外(wài)單位、個人的銷售行爲，是否在境内有增值稅納稅義務，如有，應在合同中(zhōng)明确增值稅繳納方式，境内企業代扣代繳增值稅或者境外(wài)單位、個人在境内設立的機構自行申報繳納增值稅。

（2）境内企業履行代扣代繳義務，無論境内企業支付的價款是否超過500萬的一(yī)般納稅人标準，也無論作爲扣繳義務人的境内企業是一(yī)般納稅人或者小(xiǎo)規模納稅人，一(yī)律按照境外(wài)單位或者個人發生(shēng)應稅行爲的适用稅率予以計算，不得适用增值稅1%、3%、5%的征稅率。

（3）境外(wài)單位和個人向境内銷售勞務、服務、無形資(zī)産，境内企業爲其代扣代繳增值稅時，不需要扣繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

2.扣繳的進項稅額可從銷項稅額中(zhōng)抵扣

境内企業從境外(wài)單位或者個人購進服務、無形資(zī)産或者不動産，取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中(zhōng)抵扣。

管理建議：

應留存合同、完稅憑證、支付證明以及形式發票或者對賬單作爲扣稅憑證。

3.承擔稅款的處理

實務中(zhōng)，境外(wài)單位、個人向境内企業銷售服務、無形資(zī)産、不動産的業務是否屬于“完全在境外(wài)”，有時難以判斷，且各地方稅務機關理解也存在偏差，爲防止涉稅風險的發生(shēng)，在無法進行具體(tǐ)判斷或者與稅務機關發生(shēng)争議時，可主動履行代扣代繳義務，但部分(fēn)境外(wài)單位、個人會要求境内企業承擔對應增值稅稅款，承擔稅款、履行扣繳義務是否一(yī)定會增加企業稅負？答案是否定的。

管理建議：

（1）無法準确判斷是否符合“完全發生(shēng)在境外(wài)”的條件或者與稅務機關發生(shēng)争議時，境内企業可以考慮承擔增值稅稅款，并履行扣繳義務，防止涉稅風險發生(shēng)的同時，可以達到節約稅費(fèi)的目的；

（2）如果考慮承擔稅款，應該在簽訂合同時，在合同中(zhōng)将不含稅價款，換算還原成含稅價款，同時，要求境外(wài)單位、個人開(kāi)具含稅的收款收據或者對賬單；

（3）但對于明确判斷符合“完全發生(shēng)在境外(wài)”的條件，且有大(dà)額留抵進項稅稅額的境内企業，不建議采用承擔稅款并扣繳的方式，雖目前部分(fēn)符合條件的企業可申請留抵退稅，但仍會在一(yī)定程度上占用企業資(zī)金。