近期，很多納稅人因增值稅申報表中(zhōng)銷售額與企業所得稅申報表中(zhōng)營業收入差異大(dà)而被稅務機關要求做出說明，爲何會出現“兩稅”申報收入的差異？這種差異通常由哪些原因導緻？我(wǒ)們又(yòu)該如何應對這種差異？華政稅務将爲您詳細解析。

增值稅的銷售額和企業所得稅營業收入正常情況下(xià)差異不會太大(dà)，但實務中(zhōng)也存在由于業務類型、會計核算、稅收政策不同等原因導緻“兩稅”申報收入差異較大(dà)，接下(xià)來爲您列示幾種常見的差異原因。

增值稅的納稅義務時間最基本的規定是：銷售貨物(wù)或者應稅勞務，爲收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開(kāi)具發票的，爲開(kāi)具發票的當天。發票的提前開(kāi)具會影響增值稅的納稅義務發生(shēng)時點。

企業所得稅銷售收入的确認，除《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下(xià)簡稱《企業所得稅法實施條例》）和國務院财政、稅務主管部門另有規定的以外(wài)，必須遵循權責發生(shēng)制原則和實質重于形式原則。《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生(shēng)制爲原則，屬于當期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作爲當期的收入和費(fèi)用；不屬于當期的收入和費(fèi)用，即使款項已經在當期收付，均不作爲當期的收入和費(fèi)用。發票的提前開(kāi)具會影響增值稅的納稅義務發生(shēng)時點，但與企業所得稅的納稅義務發生(shēng)時點并無必然聯系。

具體(tǐ)地，由于業務類型和收款方式等不同，納稅義務時間也不盡相同，這就可能會導緻同一(yī)業務，企業所得稅和增值稅的納稅義務時間會有所不同。例如，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，增值稅納稅義務發生(shēng)時間爲收到預收款的當天，而企業所得稅根據收入與費(fèi)用配比原則，可在租賃期内，分(fēn)期均勻計入相關年度收入。再如，納稅人采取預收款方式生(shēng)産工(gōng)期超過12個月的大(dà)型機器設備等貨物(wù)，增值稅納稅義務爲預收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當天确認收入，而企業所得稅則要求按照年度内完工(gōng)進度或者完成的工(gōng)作量确認收入。企業需結合業務性質、開(kāi)票情況、合同約定等多重因素分(fēn)别判斷“兩稅”種的納稅義務時間，來分(fēn)析差異原因。

企業在生(shēng)産經營處置轉讓固定資(zī)産及無形資(zī)産時，無論采用一(yī)般計稅還是簡易計稅，均應按照出售取得的全部價款和價外(wài)費(fèi)用作爲計稅依據，再乘以适用稅率或征收率計算繳納增值稅，而企業所得稅申報時則是将資(zī)産處置收入扣除賬面價值和相關稅費(fèi)後的金額計入營業外(wài)收入或營業外(wài)支出等項目，從而可能會導緻增值稅申報的銷售額與企業所得稅申報收入産生(shēng)差異。

《增值稅暫行條例實施細則》和《财政部 國家稅務總局 關于全面推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》（财稅〔2016〕36号）共規定了八種視同銷售行爲，《企業所得稅法實施條例》和《關于企業處置資(zī)産所得稅處理問題的通知(zhī)》（國稅函〔2008〕828号）規定了幾種視同銷售行爲。一(yī)方面，增值稅申報時視同銷售金額在銷售額中(zhōng)體(tǐ)現，而企業所得稅申報時僅在納稅調整金額中(zhōng)體(tǐ)現，未包含在營業收入中(zhōng)，稅務機關比對兩稅差異時如果不取納稅調整數，數據口徑的不同會産生(shēng)增值稅和企業所得稅申報收入的差異。另一(yī)方面，“兩稅”視同銷售的範圍不同，也會導緻“兩稅”申報收入産生(shēng)差異。例如，企業所屬兩獨立核算的分(fēn)公司之間劃轉資(zī)産，由于屬于兩個獨立的增值稅納稅主體(tǐ)，劃出方需視同銷售繳納增值稅，而企業所得稅爲法人稅，分(fēn)公司之間劃轉資(zī)産屬于企業内部轉移資(zī)産行爲，未發生(shēng)所有權轉移，因此不屬于視同銷售，不計入收入也不計算繳納企業所得稅。

根據《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定，價外(wài)費(fèi)用包括價外(wài)向購買方收取的手續費(fèi)、補貼、基金、集資(zī)費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滞納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物(wù)租金、儲備費(fèi)、優質費(fèi)、運輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質的價外(wài)收費(fèi)。

增值稅銷售額按照納稅人發生(shēng)應稅行爲取得的全部價款和價外(wài)費(fèi)用确定，而這些價外(wài)收費(fèi)在會計核算和企業所得稅納稅申報時卻有相當一(yī)部分(fēn)并不計入營業收入，例如，收取的違約金、賠償金、滞納金計入營業外(wài)收入，代收、代墊款項計入往來項目等。從而導緻企業所得稅的營業收入與增值稅銷售額不一(yī)緻。

金融商(shāng)品轉讓，按照财稅〔2016〕36号文件規定，納稅人轉讓金融商(shāng)品按照賣出價扣除買入價後的餘額爲銷售額計算繳納增值稅。在增值稅納稅申報時，是按照扣除之前的不含稅銷售額填入納稅申報表主表銷售額相關欄次。而會計處理和企業所得稅申報則大(dà)部分(fēn)是通過投資(zī)收益體(tǐ)現在當期損益及應納稅所得額中(zhōng)，未包含在營業收入中(zhōng)。“兩稅”對比，增值稅申報收入要大(dà)于企業所得稅收入。

根據《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證确認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45号）規定，納稅人取得的财政補貼，與其銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資(zī)産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的，應按規定計算繳納增值稅。而納稅人取得的各種财政補貼，企業所得稅納稅申報時除符合不征稅條件外(wài)，原則上均應确認企業所得稅收入，繳納企業所得稅，但會計計入其他收益科目，因此在企業所得稅申報時也不會在營業收入體(tǐ)現。如果納稅人取得了上述需要繳納增值稅的财政補貼，也會形成增值稅申報收入大(dà)于企業所得稅申報收入的情況。

實務中(zhōng)，“兩稅”申報收入差異原因很多，不限于上述所列原因，企業可結合自身情況，分(fēn)析判斷，以備風險檢查。