2023年8月28日《中(zhōng)華人民共和國增值稅法（草案二次審議稿）》（簡稱《草案二審稿》）提請十四屆全國人大(dà)常委會審議，并于2023年9月1日再次向社會公開(kāi)征求意見。

《草案二審稿》繼續按照稅制平移的思路，仍保留增值稅13%、9%和6%三檔稅率和原适用範圍，保持現行稅制框架和稅負水平基本不變，将增值稅暫行條例和有關政策規定上升爲法律，主要對征稅範圍、納稅人、稅率、應納稅額、稅收優惠和征收管理作了規定，限縮了部分(fēn)授權，明确了小(xiǎo)規模納稅人的标準等基本稅制要素，明确了留抵退稅選擇權、小(xiǎo)規模納稅人申請成爲一(yī)般納稅人的權利等内容，法律草案基本成熟，有利于提高法律的準确性、科學性和可執行性。與《草案一(yī)審稿》相比，主要有六大(dà)重要變化，具體(tǐ)如下(xià)：

01

變化1：将現行有關政策規定上升爲法律，充實完善小(xiǎo)規模納稅人制度

《草案一(yī)審稿》僅明确小(xiǎo)規模納稅人标準由國務院規定。《草案二審稿》不僅明确小(xiǎo)規模納稅人的标準，直接将小(xiǎo)規模納稅人标準列入增值稅立法，提高了小(xiǎo)規模納稅人标準的立法層級。還明确小(xiǎo)規模納稅人會計核算健全、能夠提供準确稅務資(zī)料的，可以向主管稅務機關辦理登記，按照一(yī)般計稅方法計算繳納增值稅，使得小(xiǎo)規模納稅人制度更加充實完善。根據現行政策小(xiǎo)規模納稅人需申請認定才能适用一(yī)般計稅方法，《草案二審稿》明确符合條件的納稅人辦理登記即可适用一(yī)般計稅方法，将“申請認定”調整爲“登記”，有利于貫徹稅收便利原則。

變化2：進一(yī)步明确授權國務院制定專項優惠政策的範圍

《草案一(yī)審稿》授權國務院有根據國民經濟、社會發展的需要，制定增值稅專項優惠政策。《草案二審稿》對授權國務院制定增值稅專項優惠政策的範圍限定爲支持小(xiǎo)微企業發展、扶持重點産業、鼓勵創業就業等情形。一(yī)方面反映未來我(wǒ)國增值稅優惠政策的導向是小(xiǎo)微企業、重點産業和創業就業，另一(yī)方面通過範圍限定，防範稅收優惠政策被濫用，有利于貫徹稅收公平原則。

變化3：完善留抵退稅制度，明确納稅人留抵退稅自主選擇權

《草案二審稿》吸收了近年來留抵退稅改革成果，在增值稅暫行條例相關規定的基礎上，進一(yī)步完善了留抵退稅制度。明确納稅人有權自主選擇留抵稅額的處理方式，可以選擇結轉下(xià)期繼續抵扣，也可以申請退還，有利于貫徹納稅人權利保護原則。同時授權國務院制定相關具體(tǐ)辦法，該辦法将構成增值稅法的配套制度，具體(tǐ)操作需繼續關注國務院的相關立法。

變化4：規定增值稅稅額應在交易憑證上單獨列明

《草案二審稿》強調增值稅爲價外(wài)稅,應稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。增值稅稅額,應當按照國務院的規定在交易憑證上單獨列明。此處的交易憑證，一(yī)般情況下(xià)是指合同、發票、結算小(xiǎo)票等，明确要求交易憑證單獨列明增值稅稅額，一(yī)方面有利于普通消費(fèi)者了解購買商(shāng)品承擔的稅費(fèi)，增強消費(fèi)者的納稅意識；另一(yī)方面有利于與印花稅法銜接，對列明增值稅稅額的應稅憑證，計稅依據不包含增值稅稅額。

變化5：明确預繳稅款期限，并提高授權立法層級

《草案二審稿》明确預繳稅款繳納期限：納稅人以十日或者十五日爲一(yī)個計稅期間的，應當自期滿之日起五日内預繳稅款。同時規定，法律、行政法規對納稅人預繳稅款另有規定的，從其規定。提高立法層級，删除《草案一(yī)審稿》中(zhōng)由國務院财政、稅務主管部門制定具體(tǐ)辦法的規定。

變化6：按照立法法的規定和稅收法定原則的要求，進一(yī)步規範相關稅收立法授權條款

《立法法》第十一(yī)、十二條規定，對稅種的設立、稅率的确定和稅收征收管理等稅收基本制度，隻能制定法律，尚未制定法律的，授權國務院制定行政法規。《草案二審稿》将視同應稅交易行爲、增值稅扣稅憑證、差額征稅情形、留抵退稅具體(tǐ)辦法、不得抵扣進項稅情形、出口退（免）稅具體(tǐ)辦法的授權立法主體(tǐ)由國務院财政、稅務主管部門上升爲國務院，符合《立法法》的要求，有利于貫徹稅收法定原則。

02

【1】

草案一(yī)審稿：第一(yī)條 在中(zhōng)華人民共和國境内(以下(xià)簡稱境内）銷售貨物(wù)、服務、無形資(zī)産、不動産(以下(xià)稱應稅交易），以及進口貨物(wù)的單位和個人，爲增值稅的納稅人，應當依照本法規定繳納增值稅。

銷售貨物(wù)、服務、無形資(zī)産、不動産，是指有償轉讓貨物(wù)、不動産的所有權，有償提供服務，有償轉讓無形資(zī)産的所有權或者使用權。

草案二審稿：第一(yī)條 在中(zhōng)華人民共和國境内（以下(xià)簡稱境内）銷售貨物(wù)、服務、無形資(zī)産、不動産（以下(xià)稱應稅交易），以及進口貨物(wù)的單位和個人，爲增值稅的納稅人，應當依照本法規定繳納增值稅。

銷售貨物(wù)、服務、無形資(zī)産、不動産，是指有償轉讓貨物(wù)、不動産的所有權，有償提供服務，有償轉讓無形資(zī)産的所有權或者使用權。

變動備注：無變動。

【2】

草案一(yī)審稿：第二條 增值稅工(gōng)作應當貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，爲國民經濟和社會發展服務。

草案二審稿：第二條 增值稅工(gōng)作應當貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，爲國民經濟和社會發展服務。

變動備注：無變動。

【3】

草案一(yī)審稿：第三條 在境内發生(shēng)應稅交易,是指下(xià)列情形:

（一(yī)）銷售貨物(wù)的，貨物(wù)的起運地或者所在地在境内;

（二）除本條第三項、第四項另有規定外(wài)，銷售服務、無形資(zī)産的，服務、無形資(zī)産在境内消費(fèi)，或者銷售方爲境内單位和個人;

（三）銷售或者租賃不動産、轉讓自然資(zī)源使用權的，不動産、自然資(zī)源所在地在境内;

（四）銷售金融商(shāng)品的,金融商(shāng)品在境内發行，或者銷售方爲境内單位和個人。

草案二審稿：第三條 在境内發生(shēng)應稅交易，是指下(xià)列情形：

（一(yī)）銷售貨物(wù)的，貨物(wù)的起運地或者所在地在境内；

（二）銷售或者租賃不動産、轉讓自然資(zī)源使用權的，不動産、自然資(zī)源所在地在境内；

（三）銷售金融商(shāng)品的，金融商(shāng)品在境内發行，或者銷售方爲境内單位和個人；

（四）除本條第二項、第三項規定外(wài)，銷售服務、無形資(zī)産的，服務、無形資(zī)産在境内消費(fèi)，或者銷售方爲境内單位和個人。

變動備注：調整順序，删除“另有”的表述。

【4】

草案一(yī)審稿：第四條 下(xià)列情形視同應稅交易，應當依照本法規定繳納增值稅:

（一(yī)）單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶将自産或者委托加工(gōng)的貨物(wù)用于集體(tǐ)福利或者個人消費(fèi);

（二）單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶贈與貨物(wù);

（三）單位和個人贈與無形資(zī)産、不動産或者金融商(shāng)品;

（四）國務院财政、稅務主管部門規定的其他情形。

草案二審稿：第四條 有下(xià)列情形之一(yī)的,視同應稅交易,應當依照本法規定繳納增值稅:

（一(yī)）單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶将自産或者委托加工(gōng)的貨物(wù)用于集體(tǐ)福利或者個人消費(fèi);

（二）單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶無償轉讓貨物(wù);

（三）單位和個人無償轉讓無形資(zī)産、不動産或者金融商(shāng)品;

（四）國務院規定的其他情形。

變動備注：

1.将“贈與”改爲“無償轉讓”；

2.取消對财政、稅務主管部門的授權，變更授權主體(tǐ)爲國務院。

【5】

草案一(yī)審稿：第五條 下(xià)列情形不屬于應稅交易，不征收增值稅:

（一(yī)）員(yuán)工(gōng)爲受雇單位或者雇主提供取得工(gōng)資(zī)、薪金的服務;

（二）收取行政事業性收費(fèi)、政府性基金;

（三）依照法律規定被征收、征用而取得補償;

（四）取得存款利息收入。

草案二審稿：第五條 有下(xià)列情形之一(yī)的,不屬于應稅交易，不征收增值稅:

（一(yī)）員(yuán)工(gōng)爲受雇單位或者雇主提供取得工(gōng)資(zī)、薪金的服務;

（二）收取行政事業性收費(fèi)、政府性基金;

（三）依照法律規定被征收、征用而取得補償;

（四）取得存款利息收入。

變動備注：調整表述。

【6】

草案一(yī)審稿：第六條 增值稅爲價外(wài)稅,應稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。

納稅人發生(shēng)應稅交易，應當按照一(yī)般計稅方法計算繳納增值稅，小(xiǎo)規模納稅人以及其他适用簡易計稅方法計算繳納增值稅的除外(wài)。

小(xiǎo)規模納稅人的标準以及适用簡易計稅方法的情形由國務院規定。

草案二審稿：第六條 增值稅爲價外(wài)稅，應稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。增值稅稅額，應當按照國務院的規定在交易憑證上單獨列明。

變動備注：

1.強調增值稅稅額應在交易憑證上單獨列明；

2.将第二款第三款删除，單列成條。

【7】

草案二審稿：第七條 納稅人發生(shēng)應稅交易，應當按照一(yī)般計稅方法，通過銷項稅額抵扣進項稅額計算應納稅額的方式，計算繳納增值稅；本法另有規定的除外(wài)。

小(xiǎo)規模納稅人以及符合國務院規定的納稅人，可以按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易計稅方法，計算繳納增值稅。

變動備注：新增條款，由《草案一(yī)審稿》第六條第二款和第三款單列。

【8】

草案二審稿：第八條 前條規定的小(xiǎo)規模納稅人，是指年應征增值稅銷售額未超過五百萬元的納稅人。

小(xiǎo)規模納稅人會計核算健全，能夠提供準确稅務資(zī)料的，可以向主管稅務機關辦理登記，按照本法規定的一(yī)般計稅方法計算繳納增值稅。

根據國民經濟和社會發展的需要，國務院可以對第一(yī)款規定的小(xiǎo)規模納稅人的标準作出調整，報全國人民代表大(dà)會常務委員(yuán)會備案。

變動備注：

新增條款：1.明确小(xiǎo)規模納稅人标準、計稅方式選擇；

2.小(xiǎo)規模納稅人标準的調整主體(tǐ)和程序。

【9】

草案一(yī)審稿：第七條 增值稅稅率:

（一(yī)）納稅人銷售貨物(wù)、加工(gōng)修理修配服務、有形動産租賃服務，進口貨物(wù),除本條第二項、第四項、第五項規定外(wài)，稅率爲百分(fēn)之十三。

（二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動産租賃服務，銷售不動産，轉讓土地使用權，銷售或者進口下(xià)列貨物(wù)，除本條第四項、第五項規定外(wài)，稅率爲百分(fēn)之九:

1.農産品、食用植物(wù)油、食用鹽;

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書(shū)、報紙(zhǐ)、雜(zá)志(zhì)、音像制品、電子出版物(wù);

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜。

（三）納稅人銷售服務、無形資(zī)産，除本條第一(yī)項、第二項、第五項規定外(wài)，稅率爲百分(fēn)之六。

（四）納稅人出口貨物(wù)，稅率爲零；國務院另有規定的除外(wài)。

（五）境内單位和個人跨境銷售國務院規定範圍内的服務、無形資(zī)産，稅率爲零。