【Editorial note】 The Ministry of Finance and
the State Taxation Administration have recently implemented new policies to
further assist small and micro enterprises and individual businesses in
obtaining financing. To understand the differences between this policy extension
and the previous one, Hargent has carefully analyzed the changes and organized
them for easy comprehension.
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爲繼續加大(dà)對小(xiǎo)微企業的支持力度,推動緩解融資(zī)難、融資(zī)貴問題,支持小(xiǎo)微企業、個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶融資(zī),近日财政部、稅務總局發布《财政部 稅務總局關于金融機構小(xiǎo)微企業貸款利息收入免征增值稅政策的公告》(财政部 稅務總局公告2023年第16号,以下(xià)簡稱16号公告)和《财政部 稅務總局關于支持小(xiǎo)微企業融資(zī)有關稅收政策的公告》(财政部 稅務總局公告2023年第13号,以下(xià)簡稱13号公告),16号公告是對《财政部 稅務總局關于金融機構小(xiǎo)微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知(zhī)》(财稅〔2018〕91号)的延續,13号公告是對《财政部 稅務總局關于支持小(xiǎo)微企業融資(zī)有關稅收政策的通知(zhī)》(财稅〔2017〕77号)的延續,延續政策與此前執行政策有什麽變化呢,華政稅務将新舊(jiù)政策進行對比,逐條梳理出其變化之處。
“16号公告”與“财稅〔2018〕91号文”對比
1.增值稅免稅收入确定方法
16号公告:
一(yī)、對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入,免征增值稅。金融機構可以選擇以下(xià)兩種方法之一(yī)适用免稅:
(一(yī))對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)的,利率水平不高于全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率(LPR)150%(含本數)的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入,免征增值稅;高于全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率(LPR)150%的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入,按照現行政策規定繳納增值稅。
(二)對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入中(zhōng),不高于該筆貸款按照全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率(LPR)150%(含本數)計算的利息收入部分(fēn),免征增值稅;超過部分(fēn)按照現行政策規定繳納增值稅。
金融機構可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一(yī)作爲該年的免稅适用方法,一(yī)經選定,該會計年度内不得變更。
财稅〔2018〕91号文:
一(yī)、自2018年9月1日至2020年12月31日,對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入,免征增值稅。金融機構可以選擇以下(xià)兩種方法之一(yī)适用免稅:
(一(yī))對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)的,利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數)的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入,免征增值稅;高于人民銀行同期貸款基準利率150%的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入,按照現行政策規定繳納增值稅。
(二)對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入中(zhōng),不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數)計算的利息收入部分(fēn),免征增值稅;超過部分(fēn)按照現行政策規定繳納增值稅。
【根據《财政部 稅務總局關于明确國有農用地出租等增值稅政策的公告》(财政部 稅務總局公告2020年第2号)的規定,将“人民銀行同期貸款基準利率”修改爲“中(zhōng)國人民銀行授權全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率”。】
金融機構可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一(yī)作爲該年的免稅适用方法,一(yī)經選定,該會計年度内不得變更。
差異對比:
無實質性變化,16号公告按照貸款市場報價利率(LPR)形成機制對利率報價機構進行修改。“人民銀行同期貸款基準利率”經過兩次修改,2020年修改爲“中(zhōng)國人民銀行授權全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率”,2023年修改爲“全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率(LPR)”。
2.金融機構範圍
16号公告:
二、本條公告所稱金融機構,是指經中(zhōng)國人民銀行、金融監管總局批準成立的已實現監管部門上一(yī)年度提出的小(xiǎo)微企業貸款增長目标的機構,以及經中(zhōng)國人民銀行、金融監管總局、中(zhōng)國證監會批準成立的開(kāi)發銀行及政策性銀行、外(wài)資(zī)銀行和非銀行業金融機構。金融機構實現小(xiǎo)微企業貸款增長目标情況,以金融監管總局及其派出機構考核結果爲準。
财稅〔2018〕91号文:
二、本通知(zhī)所稱金融機構,是指經人民銀行、銀保監會批準成立的已通過監管部門上一(yī)年度“兩增兩控”考核的機構(2018年通過考核的機構名單以2018年上半年實現“兩增兩控”目标爲準),以及經人民銀行、銀保監會、證監會批準成立的開(kāi)發銀行及政策性銀行、外(wài)資(zī)銀行和非銀行業金融機構。
“兩增兩控”是指單戶授信總額1000萬元以下(xià)(含)小(xiǎo)微企業貸款同比增速不低于各項貸款同比增速,有貸款餘額的戶數不低于上年同期水平,合理控制小(xiǎo)微企業貸款資(zī)産質量水平和貸款綜合成本(包括利率和貸款相關的銀行服務收費(fèi))水平。金融機構完成“兩增兩控”情況,以銀保監會及其派出機構考核結果爲準。
差異對比:
變化一(yī):16号公告根據監管部門對向小(xiǎo)微企業發放(fàng)貸款的考核情況修改,将“‘兩增兩控’考核機構”改爲“實現小(xiǎo)微企業貸款增長目标機構”。變化二:16号公告根據國家機構改革方案,修改銀行業監管部門名稱,由“銀保監會”改爲“金融監管總局”,無實質變化。
3.小(xiǎo)型企業、微型企業劃分(fēn)标準
16号公告:
三、本通知(zhī)所稱小(xiǎo)型企業、微型企業,是指符合《中(zhōng)小(xiǎo)企業劃型标準規定》(工(gōng)信部聯企業〔2011〕300号)的小(xiǎo)型企業和微型企業。其中(zhōng),資(zī)産總額和從業人員(yuán)指标均以貸款發放(fàng)時的實際狀态确定;營業收入指标以貸款發放(fàng)前12個自然月的累計數确定,不滿12個自然月的,按照以下(xià)公式計算:
營業收入(年)=企業實際存續期間營業收入/企業實際存續月數×12
差異對比:新舊(jiù)政策規定相同。
4.小(xiǎo)額貸款标準
16号公告:
四、本公告所稱小(xiǎo)額貸款,是指單戶授信小(xiǎo)于1000萬元(含本數)的小(xiǎo)型企業、微型企業或個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶貸款;沒有授信額度的,是指單戶貸款合同金額且貸款餘額在1000萬元(含本數)以下(xià)的貸款。
差異對比:新舊(jiù)政策規定相同。
5.征管要求
16号公告:
五、金融機構應将相關免稅證明材料留存備查,單獨核算符合免稅條件的小(xiǎo)額貸款利息收入,按現行規定向主管稅務機構辦理納稅申報;未單獨核算的,不得免征增值稅。
金融機構應依法依規享受增值稅優惠政策,一(yī)經發現存在虛報或造假騙取本項稅收優惠情形的,停止享受本公告有關增值稅優惠政策。
金融機構應持續跟蹤貸款投向,确保貸款資(zī)金真正流向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶,貸款的實際使用主體(tǐ)與申請主體(tǐ)一(yī)緻。
差異對比:新舊(jiù)政策規定相同。
6.銀保監會職責
16号公告:
無
财稅〔2018〕91号文:
六、銀保監會按年組織開(kāi)展免稅政策執行情況督察,并将督察結果及時通報财稅主管部門。鼓勵金融機構發放(fàng)小(xiǎo)微企業信用貸款,減少抵押擔保的中(zhōng)間環節,切實有效降低小(xiǎo)微企業綜合融資(zī)成本。
各地稅務部門要加強免稅政策執行情況後續管理,對金融機構開(kāi)展小(xiǎo)微金融免稅政策專項檢查,發現問題的,按照現行稅收法律法規進行處理,并将有關情況逐級上報國家稅務總局(貨物(wù)和勞務稅司)。
财政部駐各地财政監察專員(yuán)辦要組織開(kāi)展免稅政策執行情況專項檢查。
差異對比:新政策将此部分(fēn)内容删除。
7.100萬元以下(xià)貸款适用政策
16号公告:
六、金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)單戶授信小(xiǎo)于100萬元(含本數),或者沒有授信額度,單戶貸款合同金額且貸款餘額在100萬元(含本數)以下(xià)的貸款取得的利息收入,可按照《财政部稅務總局關于支持小(xiǎo)微企業融資(zī)有關稅收政策的公告》(财政部稅務總局公告2023年第13号)的規定免征增值稅。
财稅〔2018〕91号文:
七、金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)單戶授信小(xiǎo)于100萬元(含本數),或者沒有授信額度,單戶貸款合同金額且貸款餘額在100萬元(含本數)以下(xià)的貸款取得的利息收入,可繼續按照《财政部 稅務總局關于支持小(xiǎo)微企業融資(zī)有關稅收政策的通知(zhī)》(财稅〔2017〕77号)的規定免征增值稅。
差異對比:原政策文件參考财稅〔2017〕77号文,新文件參考13号公告。财稅〔2017〕77号文涉及農戶,13号公告不涉及農戶。
8.政策有效期
16号公告:
此文件執行期限截止至2027年12月31日。
财稅〔2018〕91号文:
自2018年9月1日至2020年12月31日【根據《财政部 稅務總局關于延長部分(fēn)稅收優惠政策執行期限的公告》(财政部 稅務總局公告2021年第6号),本文件規定的稅收優惠政策執行期限延長至2023年12月31日。】
差異對比:新文件有效期延長至2027年12月31日。
“13号公告”與“财稅〔2017〕77号文”對比
1.增值稅規定
13号公告:
一(yī)、對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入,免征增值稅。金融機構應将相
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