耕地占用稅，是對占用耕地建設建築物(wù)、構築物(wù)或者從事非農業建設的單位和個人征收的一(yī)種稅，采用定額稅率，涉及納稅人少，且在占用耕地環節一(yī)次性征收。工(gōng)作中(zhōng)，往往因财稅人員(yuán)對其重視不足、對相關政策了解不深而産生(shēng)涉稅風險，給企業帶來不必要的損失。華政稅務梳理了一(yī)些關于耕地占用稅征繳的常見問題，幫您厘清相關重要口徑。

01

【風險舉例】A礦産公司從事花崗岩開(kāi)采項目，2020年進入建設期，廠區占用土地面積100畝，涉及荒山、林地，存在損壞部分(fēn)耕地，暫未繳納耕地占用稅。2022年接到稅務部門發來的通知(zhī)，要求A礦産公司按照占用林地及損毀耕地的面積補繳耕地占用稅。

【問題解析】依據《中(zhōng)華人民共和國耕地占用稅法》、《中(zhōng)華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》相關規定，以下(xià)情形需繳納耕地占用稅：

1. 納稅人占用耕地建設建築物(wù)、構築物(wù)或者從事非農業建設；

2. 納稅人因建設項目施工(gōng)或者地質勘查臨時占用耕地；

3. 占用園地、林地、草地、農田水利用地、養殖水面、漁業水域灘塗以及其他農用地建設建築物(wù)、構築物(wù)或者從事非農業建設；

4. 因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地屬于《耕地占用稅法》所稱的非農業建設。

特别提醒：因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀的耕地，自自然資(zī)源、農業農村(cūn)等相關部門認定損毀耕地之日起3年内依法複墾或修複，恢複種植條件的，可以申請退還已經繳納的耕地占用稅。

02

【風險舉例】B新能源公司成立于2022年，從事地面光伏發電項目，發電場區占用土地面積2000畝，涉及荒坡、耕地、林地、草地，建設期當年接到稅務部門通知(zhī)按規繳納耕地占用稅，B公司未具體(tǐ)區分(fēn)占地類型、且按照場區整體(tǐ)占地面積計算繳納耕地占用稅，事後發現存在多繳稅款。

【問題解析】依據《中(zhōng)華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》第三十一(yī)條規定，納稅人占地類型、占地面積和占地時間等納稅申報數據材料以自然資(zī)源等相關部門提供的相關材料爲準。對于《耕地占用稅法實施辦法》規定不明确的，可結合自然資(zī)源部出台的《土地利用現狀分(fēn)類》(GB/T21010-2017)進行判定。

爲進一(yī)步明确耕地占用稅征收範圍，依據《土地利用現狀分(fēn)類》(GB/T21010-2017)，常見土地類别判定如下(xià)：

一(yī)、耕地

耕地，指種植農作物(wù)的土地，包括熟地、新開(kāi)發、複墾、整理地，休閑地（輪歇地、輪作地）；以種植農作物(wù)（含蔬菜）爲主，間有零星果樹(shù)、桑樹(shù)或其他樹(shù)木的土地；平均每年能保證收獲一(yī)季的已墾灘地和海塗。耕地中(zhōng)還包括南(nán)方寬度〈1.0米、北(běi)方寬度〈2.0米固定的溝、渠、路和地坎（埂）；臨時種植藥材、草皮、花卉、苗木等的耕地，以及其他臨時改變用途的耕地。

1.水田：指用于種植水稻、蓮藕等水生(shēng)農作物(wù)的耕地。包括實行水生(shēng)、旱生(shēng)農作物(wù)輪種的耕地。(屬于征稅範圍)

2.水澆地：指有水源保證和灌溉設施，在一(yī)般年景能正常灌溉，種植旱生(shēng)農作物(wù)的耕地。包括種植蔬菜等的非工(gōng)廠化的大(dà)棚用地。(屬于征稅範圍)

3.旱地：指無灌溉設施，主要靠天然降水種植旱生(shēng)家作物(wù)的耕地，包括沒有灌溉設施，僅靠引洪淤灌的耕地。(屬于征稅範圍)

二、林地

林地，指生(shēng)長喬木、竹類、灌木的土地，及沿海生(shēng)長紅樹(shù)林的土地。包括迹地，不包括居民點内部的綠化林木用地，以及鐵路、公路、征地範圍内的林木，以及河流、溝渠的護堤林。

1.有林地：指樹(shù)木郁閉度≥0.2的喬木林地，包括紅樹(shù)林地和竹林地。(屬于征稅範圍)

2.灌木林地：指灌木覆蓋度≥40%的林地。(屬于征稅範圍)

3.其他林地：包括疏林地(指樹(shù)木郁閉度≥0.1、＜0.2的林地)、未成林地、迹地、苗圊等林地。(屬于征稅範圍)

三、草地

草地，指生(shēng)長草本植物(wù)爲主的土地。

1.天然牧草地： 指以天然草本植物(wù)爲主，用于放(fàng)牧或割草的草地。(屬于征稅範圍)

2.人工(gōng)牧草地： 指人工(gōng)種牧草的草地。(屬于征稅範圍)

3.其他草地：指樹(shù)林郁閉度＜0.1，表層爲土質，生(shēng)長草本植物(wù)爲主，不用于畜牧業的草地。(非征稅範圍)

四、水域及水利設施用地

水域及水利設施用地，指陸地水域，海塗，溝渠、水工(gōng)建築物(wù)等用地。不包括滞洪區和已墾灘塗中(zhōng)的耕地、園地、林地、居民點、道路等用地。

1.河流水面：指天然形成或人工(gōng)開(kāi)挖河流常水位岸線之間的水面，不包括被堤壩攔截後形成的水庫水面。(部分(fēn)屬征稅範圍)

2.湖泊水面：指天然形成的積水區常水位岸線所圍成的水面。(部分(fēn)屬征稅範圍)

3.水庫水面：指人工(gōng)攔截彙積而成的總庫容≥10萬m3的水庫正常蓄水位岸線所圍成的水面。(部分(fēn)屬征稅範圍)

4.坑塘水面：指人工(gōng)開(kāi)挖或天然形成的蓄水量＜10萬m3的坑塘常水位岸線所圍成的水面。(部分(fēn)屬征稅範圍)

特别說明：人工(gōng)開(kāi)挖或者天然形成的用于水産養殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應附屬設施用地屬征稅範圍。

5.沿海灘塗：指沿海大(dà)潮高潮位與低潮位之間的潮侵地帶。包括海島的沿海灘塗。不包括已利用的灘塗。( 部分(fēn)屬征稅範圍)

6.内陸灘塗：指河流、湖泊常水位至洪水位間的灘地；時令湖、河洪水位以下(xià)的灘地；水庫、坑塘的正常蓄水位與洪水位間的灘地。包括海島的内陸灘地。不包括已利用的灘地。(部分(fēn)屬征稅範圍)

7.溝渠：指人工(gōng)修建，南(nán)方寬度≥1.0m、北(běi)方寬度≥2.0m用于引、排、灌的渠道，包括渠槽、渠堤、取土坑、護堤林。(屬于征稅範圍)

特别說明：專門用于種植和養殖水生(shēng)動植物(wù)的灘塗屬于征稅範圍。

8.水工(gōng)建築用地：指人工(gōng)修建的閘、壩、堤路林、水電廠房、揚水站等常水位岸線以上的建築物(wù)用地。(非征稅範圍)

9.冰川及永久積雪：指表層被冰雪常年覆蓋的土地。(非征稅範圍)

特别提醒：

1. 上述土地分(fēn)類來自國土資(zī)源部組織修訂的國家标準《土地利用現狀分(fēn)類》（GB/T 21010-2017）。

2. 耕地占用稅稅收減免應根據《中(zhōng)華人民共和國耕地占用稅法》和《中(zhōng)華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》規定的類别和範圍執行，不能盲目套用《土地利用現狀分(fēn)類》的解釋。

3. 納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或減征情形的，根據《中(zhōng)華人民共和國耕地占用稅法》規定，自改變用途之日起30日内申報補繳稅款。

03

【風險舉例】C新能源公司建設營運林光互補光伏電站項目，于當地林業局申請且取得《臨時使用林地審核同意書(shū)》，準予C公司臨時占用林地用于光伏闆安裝等施工(gōng)項目，面積28.16公頃，期限爲2018年1月27日至2020年1月26日，需保證林地性質不改變，保持土地原貌。同時，臨時占用期結束後C公司未取得林地恢複驗收确認證明。2022年3月接到稅務部門通知(zhī)，要求C公司對臨時占用林地補繳耕地占用稅。

【問題解析】依據《中(zhōng)華人民共和國耕地占用稅法》第十一(yī)條規定，納稅人因建設項目施工(gōng)或者地質勘查臨時占用耕地，應當按規定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時耕地期滿之日起一(yī)年内依法複墾，恢複種植條件的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。

按照上述規定可以申請退稅的納稅人，需憑複墾驗收合格确認書(shū)、稅收完稅證明等資(zī)料，到耕地所在地稅務機關辦稅服務廳辦理退稅。

特别提醒：依法複墾應由自然資(zī)源主管部門會同有關行業管理部門認定并出具驗收合格确認書(shū)。

04

【風險舉例】D建築企業在進行工(gōng)程施工(gōng)中(zhōng)，未經批準占用農用地，收到當地土地管理局的行政處罰。後續，就該未經批準占用農用地事項，稅務機關要求其補繳耕地占用稅及滞納金。

【問題解析】依據《中(zhōng)華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》第二十七條規定，未經批準占用應稅土地的納稅人，其納稅義務發生(shēng)時間爲自然資(zī)源主管部門認定其實際占地的當日。

未經批準占用耕地申報繳納耕地占用稅時應注意：

1. 納稅人應當自納稅義務發生(shēng)之日起三十日内申報繳納耕地占用稅。

2. 申報納稅時，應一(yī)并提供實際占地的相關證明材料複印件。

3. 填寫納稅申報表時，“占地方式”應注意選擇“未批先占”。

涉及相關稅收政策：

1. 《中(zhōng)華人民共和國耕地占用稅法》（中(zhōng)華人民共和國主席令第18号）

2. 《關于發布<中(zhōng)華人民共和國耕地占用稅法實施辦法>的公告》(财政部 稅務總局 自然資(zī)源部 農業農村(cūn)部 生(shēng)态環境部公告2019年第81号)

3. 《國家稅務總局關于耕地占用稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第30号）

（以上内容僅供參考 具體(tǐ)口徑請以當地主管稅務局意見爲準）