高企臨時性一(yī)次性（加計）扣除

政策解析

（二）優惠主體(tǐ)

在2022年第四季度内具有高新技術企業資(zī)格的企業。具體(tǐ)如下(xià)：

● 2022年10月1日至2022年12月31日高新證書(shū)處于有效期，可以享受；

● 2022年10月1日至2022年12月31日期間内某日新取得高新證書(shū)，可以享受；

● 2022年10月1日至2022年12月31日期間内某日高新證書(shū)到期，後續未取得證書(shū) 由于2022年第四季度期間曾具備高新技術企業資(zī)格，仍可以享受。

（三）新購置設備、器具的範圍、形式和時點

1.購置資(zī)産類型。除房屋、建築物(wù)以外(wài)的固定資(zī)産，需要在會計核算中(zhōng)按固定資(zī)産管理的設備、器具。

2.購置形式。限于貨币形式購進（也包括新購置他人使用過的固定資(zī)産）、自行建造兩種。

3.購置日期。新購置設備、器具的日期所屬期間，應爲2022年10月1日至2022年12月31日。

4.購置時點的确認。按照《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告國家稅務總局公告》（2018年第46号）的相關規定，固定資(zī)産購進時點按以下(xià)原則确認：

● 以貨币形式購進的，除采取分(fēn)期付款或賒銷方式購進外(wài)，按發票開(kāi)具時間确認（作者注：無論固定資(zī)産是否實際到貨）；

● 以分(fēn)期付款或賒銷方式購進的，按固定資(zī)産實際到貨時間确認；

● 自行建造的，按竣工(gōng)結算時間确認。

（四）結轉扣除

企業選擇适用該項政策當年不足扣除的，可結轉至以後年度按規定扣除。

（五）一(yī)次性全額扣除+100%加計扣除 VS 500萬元以下(xià)一(yī)次性扣除

在此文件出台前，《财政部 稅務總局關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知(zhī)》（财稅〔2018〕54号）規定了500萬元以下(xià)新購置設備器具一(yī)次性稅前扣除的政策，爲更好地适用相關優惠，小(xiǎo)編将兩項政策對比整理如下(xià)：

需要注意的是，享受一(yī)次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提，并且上述兩項優惠均爲2022年四季度限時優惠政策，在政策不延期的情況下(xià)，企業未選擇享受的，以後年度不得再享受。

高新技術企業在2022年4季度購進研發用設備，在享受一(yī)次性扣除和100%加計扣除政策的同時，能否同時對扣除部分(fēn)享受研發費(fèi)加計扣除政策？這裏面涉及兩個問題點。

一(yī)是兩項政策性質不同，可考慮疊加适用。《高新技術企業購置設備、器具企業所得稅稅前一(yī)次性扣除和100％加計扣除政策操作指南(nán)》問題（十）解答明确，《公告》所明确的設備、器具一(yī)次性扣除并加計扣除政策，獨立于研發費(fèi)用加計扣除的政策。因此，企業在符合條件的情況下(xià)，可以同時适用兩項政策。

二是一(yī)次性扣除的支出，性質上與折舊(jiù)支出相同。财稅〔2018〕54号明确“......，允許一(yī)次性計入當期成本費(fèi)用在計算應納稅所得額時扣除，不再分(fēn)年度計算折舊(jiù)。”故而筆者認爲一(yī)次性扣除的支出在性質上與折舊(jiù)相同。

另外(wài)，《國家稅務總局關于企業所得稅年度納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第27号）中(zhōng)《資(zī)産折舊(jiù)、攤銷及納稅調整明細表》填報說明明确，第8行至第17行、第30行至第32行第5列“稅收折舊(jiù)、攤銷額”：填報享受相關加速折舊(jiù)、攤銷優惠政策的資(zī)産，采取稅收加速折舊(jiù)、攤銷或一(yī)次性扣除方式計算的稅收折舊(jiù)額合計金額、攤銷額合計金額。該填報說明将一(yī)次性扣除的支出明确爲特定方式計算的稅收折舊(jiù)額。因此，我(wǒ)們合理地認爲，高新技術企業新購置的符合條件的設備、器具可以同時享受一(yī)次性扣除、加計扣除、研發費(fèi)加計扣除三項政策優惠待遇。

（三）結論