An increase of one yuan in year-end bonus for enterprises may result in a decrease of over 10000 yuan in employees' after-tax income. Learn the optimal segmentation scheme.

臨近年終，除了期盼着與家人的團聚，大(dà)家夥兒最開(kāi)心的事情莫過于領取一(yī)筆豐厚的獎金，幸福指數瞬間飙升。

根據《财政部 稅務總局關于延續實施全年一(yī)次性獎金等個人所得稅優惠政策的公告》（财政部 稅務總局公告2021年第42号）規定：全年一(yī)次性獎金單獨計稅優惠政策，執行期限延長至2023年12月31日。也就是說，今明兩年大(dà)家仍然可以在獎金并入工(gōng)資(zī)計稅、單獨計稅兩種方式之間選擇。 

但全年一(yī)次性獎金單獨計稅優惠存在着稅收“陷阱”，适用不當将導緻獎金數額大(dà)打折扣。今天，華政稅務小(xiǎo)編就和大(dà)家聊聊獎金背後的那些稅事兒。

01

我(wǒ)們先來看看，全年一(yī)次性獎金在稅法文件中(zhōng)的界定。

根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一(yī)次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知(zhī)》（國稅發〔2005〕9号）第一(yī)條，全年一(yī)次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員(yuán)全年工(gōng)作業績的綜合考核情況，向雇員(yuán)發放(fàng)的一(yī)次性獎金，也包括年終加薪、實行年薪制和績效工(gōng)資(zī)辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工(gōng)資(zī)。

《國家稅務總局關于調整個人取得全年一(yī)次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知(zhī)》（國稅發〔2005〕9号）第五條規定，雇員(yuán)取得除全年一(yī)次性獎金以外(wài)的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一(yī)律與當月工(gōng)資(zī)、薪金收入合并，作爲工(gōng)資(zī)、薪金所得計繳個稅。

02

《财政部 稅務總局關于個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知(zhī)》(财稅〔2018〕164号)第一(yī)條第一(yī)款規定：居民個人取得全年一(yī)次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一(yī)次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知(zhī)》（國稅發〔2005〕9号）規定的，不并入當年綜合所得，以全年一(yī)次性獎金收入除以12個月得到的數額，适用按月換算後的綜合所得稅率表，确定适用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式爲：

應納稅額＝全年一(yī)次性獎金收入×适用稅率－速算扣除數

注意！重點來了！根據上述計算方法測算，年終獎存在無效區間。如在此區間内，單位多發資(zī)金多承擔成本，但員(yuán)工(gōng)并不能增加收入甚至還會減少收入。

舉例：我(wǒ)們測算了年終獎在50萬元以内的無效區間，具體(tǐ)包括[36,001元，38,566.67元]、[144,001元，160,500元]、[300,001元，318,333.33元]、[420,001元，447,500元]，如下(xià)圖所示：

可以看出：(1)36,001元 VS 36,000元，單位多發1元獎金，員(yuán)工(gōng)取得的稅後收入會少2,310.10元；(2)36,000元 VS 38,566.67元，員(yuán)工(gōng)稅後收入均爲34,920元；(3)單位發放(fàng)36,001元及以上至38,566.67元,員(yuán)工(gōng)稅後收入均少于或等于發放(fàng)36,000元的最終收入金額。

因此，企業在發放(fàng)年終一(yī)次性獎金時應規避上述無效區間，可以選擇無效區間的起點減去(qù)1元後的金額作爲年終獎發放(fàng)數額，盡量避免對單位和員(yuán)工(gōng)均不利的發放(fàng)方案。

03

因年終一(yī)次性獎金可選擇不并入綜合所得計稅，而是單獨計稅，則會存在兩部分(fēn)所得的适用稅率不一(yī)緻，也即在全年年薪收入金額一(yī)定、扣除金額一(yī)定的情況下(xià)，存在年終獎與工(gōng)資(zī)薪金最優分(fēn)割進而個稅最少的方案。

我(wǒ)們以具體(tǐ)案例進行測算：A企業員(yuán)工(gōng)小(xiǎo)明2021年全年薪酬合計393,992.00元（無其他綜合所得），實際收到工(gōng)資(zī)及獎金280,801.37元。具體(tǐ)數據如下(xià)：

小(xiǎo)明2021年年終獎實際繳納個稅30,590.00元（應發獎金160,000.00元-實發獎金129,410.00元），2021年工(gōng)資(zī)對應個稅1863.43元（應發工(gōng)資(zī)233,992.00-實發工(gōng)資(zī)151,391.37元-三險一(yī)金62,182.26元-企業年金18,554.94元）。小(xiǎo)明2021年實際繳納個稅32,453.43元（年終獎個稅30,590.00元+工(gōng)資(zī)個稅1863.43元）。

小(xiǎo)明2021年年應納稅所得額203,834.26元（薪酬合計393,992.00元-減除費(fèi)用60,000.00元-三險一(yī)金62,182.26元-專項附加扣除60,000.00元-企業年金免稅金額7,975.48元）。根據小(xiǎo)明2021年年應納稅所得額及第二部分(fēn)介紹的年終獎無效區間，年終獎可取數36,000.00元或144,000.00元，我(wǒ)們測算出兩種取數方案下(xià)的個人所得稅：

因此年終獎金額按照最優分(fēn)割數據取數爲144,000.00元，則全年應發工(gōng)資(zī)249,992.00元（薪酬合計393,992.00元-最優年終獎144,000.00元）。

在小(xiǎo)明三險一(yī)金、專項附加扣除等不變的情況下(xià)，按照最優年終獎金額144,000.00元計算小(xiǎo)明工(gōng)資(zī)和年終獎個稅合計17,653.43元。按照最優年終獎發放(fàng)的情況下(xià)，小(xiǎo)明2021年可節稅14,800.00元（2021年實繳個稅32,453.43元-最優分(fēn)割個稅17,653.43元）。

全年一(yī)次性獎金單獨計稅政策，是國家在個稅方面給予的一(yī)項優惠政策。單位及員(yuán)工(gōng)可充分(fēn)利用該項優惠政策，确定工(gōng)資(zī)薪金所得與全年一(yī)次性獎金個稅最優的分(fēn)配方案，在員(yuán)工(gōng)全年工(gōng)資(zī)薪金總額不變，企業負擔人力資(zī)源成本不變的情況下(xià)，實現員(yuán)工(gōng)個稅稅負最低，稅後收入最高。