How to Pay Stamp Duty If a Construction Enterprise Authorizes or Signs a Tripartite Agreement to Authorize Other Units Within the Group to Implement After Winning a Bid

建築業務實務中(zhōng),投資(zī)金額相對較高的施工(gōng)項目往往對投标人的資(zī)質、實力有較高要求,建築施工(gōng)單位投标時往往以集團内具有較好資(zī)質與較強實力單位名義投标,中(zhōng)标後再通過内部授權或者三方協議等方式授權集團内其他單位(以下(xià)簡稱“第三方”或“被授權單位”)施工(gōng),後期直接由被授權單位實際提供建築服務,與業主方驗工(gōng)計價結算,中(zhōng)标單位不再向業主方提供建築服務也不再向業主方開(kāi)具發票。


在該類業務中(zhōng),增值稅方面國家稅務總局出台了《關于進一(yī)步明确營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11号,以下(xià)簡稱“11号公告”)規定:“建築企業與發包方簽訂建築合同後,以内部授權或者三方協議等方式,授權集團内其他納稅人(以下(xià)稱“第三方”)爲發包方提供建築服務,并由第三方直接與發包方結算工(gōng)程款的,由第三方繳納增值稅并向發包方開(kāi)具增值稅發票,與發包方簽訂建築合同的建築企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建築服務的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發票抵扣進項稅額”。也即合同雖然由中(zhōng)标單位簽訂,但業務由第三方實施,增值稅納稅義務也由第三方承擔。


11号公告明确了該類業務增值稅的處理方式,但印花稅應如何繳納,尚未出台明确政策,實務中(zhōng)存在較大(dà)争議。本期公衆号,華政小(xiǎo)編将和大(dà)家就此業務如何繳納印花稅進行探讨。


中(zhōng)标單位與業主簽訂的工(gōng)程合同是否需要繳納印花稅

在該類業務中(zhōng),中(zhōng)标單位中(zhōng)标并與業主簽訂建築工(gōng)程合同。建築工(gōng)程合同屬于《中(zhōng)華人民共和國印花稅法》(以下(xià)簡稱“印花稅法”)印花稅稅目稅率表中(zhōng)的“建設工(gōng)程合同”稅目。《關于印花稅若幹事項政策執行口徑的公告》(财政部 稅務總局公告2022年第22号,以下(xià)簡稱“22号公告”)第一(yī)條第一(yī)款規定,書(shū)立應稅憑證的納稅人,爲對應稅憑證有直接權利義務關系的單位和個人。中(zhōng)标單位與業主簽訂建築工(gōng)程合同,雖未實際提供建築服務,但依據合同約定中(zhōng)标單位仍對工(gōng)程項目享有權利義務。由此,對于中(zhōng)标單位中(zhōng)标後與業主方簽訂的工(gōng)程合同,我(wǒ)們理解中(zhōng)标單位應繳納印花稅。


但我(wǒ)們理解,該類業務中(zhōng),中(zhōng)标單位又(yòu)通過内部授權或三方協議方式将合同實施主體(tǐ)變更爲被授權單位,也即将中(zhōng)标單位與業主簽訂的合同、中(zhōng)标單位授權協議或三方協議合并來看,中(zhōng)标單位在項目中(zhōng)的履約金額爲零,進而中(zhōng)标單位對此項目的印花稅的計稅基礎應爲零,應納稅額也應爲零。


授權單位爲分(fēn)公司時授權文件(協議)是否需繳納印花稅

中(zhōng)标單位将中(zhōng)标業務授權給分(fēn)公司實施時,内部授權協議或與業主方簽署的三方協議,約定工(gōng)程業務由分(fēn)公司實施,業主直接與分(fēn)公司進行驗工(gōng)計價結算,分(fēn)公司直接以分(fēn)公司名義向業主開(kāi)具發票,事實上将工(gōng)程項目的實施主體(tǐ)由總公司變爲分(fēn)公司。


如中(zhōng)标單位、被授權分(fēn)公司與業主方就授權工(gōng)程項目由分(fēn)公司實施事項簽署了三方協議,則該三方協議會被認定爲被授權分(fēn)公司與業主方簽署了工(gōng)程施工(gōng)合同,我(wǒ)們理解分(fēn)公司應就三方協議作爲印花稅應稅憑證計繳印花稅。


如中(zhōng)标單位隻是簽署授權協議,将項目授權給分(fēn)公司實施,分(fēn)公司也是印花稅獨立納稅主體(tǐ),在增值稅由分(fēn)公司繳納的情況下(xià),我(wǒ)們建議對此情形出台政策将印花稅納稅主體(tǐ)明确爲分(fēn)公司。


授權單位爲集團内子公司授權文件(協議)是否需繳納印花稅

中(zhōng)标單位将中(zhōng)标業務授權給集團内子公司實施時,内部授權協議或是與業主方簽署的三方協議,明确了工(gōng)程業務由集團内被授權子公司實施,業主将直接與被授權子公司進行工(gōng)程驗工(gōng)計價結算,被授權子公司直接以其名義向業主開(kāi)具發票,事實上将工(gōng)程項目的實施主體(tǐ)由中(zhōng)标單位變爲集團内被授權子公司。


在簽署了三方協議的情況下(xià),我(wǒ)們理解被授權子公司應就三方協議計繳印花稅。如未簽署三方協議,隻是中(zhōng)标單位與被授權子公司簽署了集團内部授權協議,我(wǒ)們理解則仍存在被授權子公司被要求按與業主确認的驗工(gōng)計價單視同訂單進而要求對此業務計繳印花稅的情況。


建議參照增值稅政策出台印花稅執行口徑


綜上,我(wǒ)們理解建築企業中(zhōng)标後授權分(fēn)公司或集團内其他子公司施工(gōng)業務,按現行政策規定,中(zhōng)标單位與業主簽署的工(gōng)程合同應申報印花稅,但合并考慮授權文件或三方協議後,中(zhōng)标單位應納稅額爲零。該類業務在實施主體(tǐ)已轉移至被授權單位實施的情況下(xià),我(wǒ)們認爲理應由業務實施主體(tǐ)繳納印花稅,這也是11号公告增值稅的精神。因此,我(wǒ)們在此建議,對此類業務出台相關印花稅政策,明确中(zhōng)标單位印花稅計稅基礎爲零,被授權單位按工(gōng)程項目全額繳納印花稅,避免對此類業務既對中(zhōng)标單位征收印花稅又(yòu)對業務實施單位征收印花稅重複征稅的問題。

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